關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理存在的問題及解決對(duì)策

【摘 要】商譽(yù)是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)共同關(guān)注的一個(gè)話題。商譽(yù)對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)來說起著越來越重要的作用。在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況下，商譽(yù)作為現(xiàn)代企業(yè)中的一項(xiàng)重要無形資產(chǎn)，與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益與未來發(fā)展關(guān)系密切。因此，企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值越來越受到經(jīng)營(yíng)者與投資者的關(guān)注。但目前對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理并不是很完善。研究商譽(yù)會(huì)計(jì)有助于會(huì)計(jì)信息使用者特別是企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我們要從商譽(yù)的特點(diǎn)到形成過程及現(xiàn)狀再到會(huì)計(jì)處理存在的問題等多方面進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】商譽(yù)會(huì)計(jì)；處理問題；解決對(duì)策

1.有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)的理解

1.1商譽(yù)會(huì)計(jì)的定義

商譽(yù)是指企業(yè)通過掌握先進(jìn)的技術(shù)或優(yōu)越的地理位置等條件獲得客戶的信任，在預(yù)期為企業(yè)帶來超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的。商譽(yù)會(huì)計(jì)主要研究商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)處理、披露等與其有密切聯(lián)系的商譽(yù)本質(zhì)問題。

1.2商譽(yù)的本身的性質(zhì)

對(duì)于某些事物的相對(duì)認(rèn)知是一個(gè)循序漸進(jìn)的步驟，不同的時(shí)期對(duì)于商譽(yù)的概念與解析有所不同，其中關(guān)于商譽(yù)本身性質(zhì)的理解，相對(duì)具有威懾力的解釋是美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)學(xué)者（亨德里克森）所闡述的《會(huì)計(jì)理論》文章中提到的三個(gè)概念，分別是“好感價(jià)值論”、“超額收益論”以及“總計(jì)價(jià)賬戶論”。以上所述的三個(gè)概念論被譽(yù)為商譽(yù)的“三元理論”。

“三元論”是從三個(gè)不同的方面介紹的商譽(yù)的本質(zhì)。好感價(jià)值論是從資產(chǎn)的角度定義的商譽(yù)，但它只列舉了商譽(yù)的特點(diǎn)卻不能很好的解決商譽(yù)計(jì)價(jià)問題。超額收益論中說能夠產(chǎn)生超額收益，但沒強(qiáng)調(diào)其產(chǎn)生因素的多樣化。總計(jì)價(jià)賬戶論是從方法的角度說明的商譽(yù)的計(jì)量方法，而并非定義。

2.商譽(yù)會(huì)計(jì)理論

2.1商譽(yù)的確認(rèn)

商譽(yù)會(huì)計(jì)主要研究和解決商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理、披露以及與此密切相關(guān)的商譽(yù)問題。商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的很多問題由確認(rèn)商譽(yù)開始。因此，商譽(yù)的確認(rèn)尤為重要。商譽(yù)按其形成來源的不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。

2.1.1自創(chuàng)商譽(yù)

是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中自身創(chuàng)立和積累起來的各種優(yōu)越條件和無形資源，并且可以使企業(yè)獲得更高的收益。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，雖然承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的存在，但各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定，會(huì)計(jì)界對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的處理態(tài)度一般是不進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.1.2合并商譽(yù)

也稱購(gòu)買商譽(yù)，是在企業(yè)合并時(shí)，并購(gòu)企業(yè)支付的價(jià)款與被并購(gòu)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的差額。如果合并商譽(yù)差額為正就會(huì)形成正商譽(yù)，合并商譽(yù)差額為負(fù)即負(fù)商譽(yù)。合并商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的合并且所占收購(gòu)價(jià)格比重越來越大，可以將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)，或?qū)⑵渥N作為收購(gòu)企業(yè)股東權(quán)益的減少。

2.2商譽(yù)的計(jì)量

由于沒有對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，因此，商譽(yù)的計(jì)量其實(shí)就是合并商譽(yù)的計(jì)量問題。

3.商譽(yù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

3.1我國(guó)目前還沒有建立商譽(yù)會(huì)計(jì)體系

商譽(yù)按來源分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)沒有進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)合并實(shí)際操作中，將外購(gòu)商譽(yù)作為合并差價(jià)的一部分進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量及報(bào)告。上述我國(guó)對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容，存在一些不合理成分，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有必要重新建立完善的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論。

3.2商譽(yù)會(huì)計(jì)處理存在的問題

商譽(yù)會(huì)計(jì)理論由于計(jì)量技術(shù)的缺陷和商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的不完善，這讓商譽(yù)會(huì)計(jì)一直都存在很多爭(zhēng)議，主要的原因是因?yàn)闆]有對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量，這是商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的一項(xiàng)重大問題。

3.2.1自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)不準(zhǔn)確

自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)問題，違反了客觀性原則，使會(huì)計(jì)信息不能被真實(shí)的反映出來?，F(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)比重越來越大，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)則不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不符。另外，只確認(rèn)合并商譽(yù)，不符合一致性原則，合并商譽(yù)未被并購(gòu)前是自創(chuàng)商譽(yù)不被確認(rèn)，被并購(gòu)后成為新企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，如果新企業(yè)只確認(rèn)一部分為合并商譽(yù)，所提供的整個(gè)新企業(yè)的商譽(yù)是不全面、不完整的。

3.2.2商譽(yù)的計(jì)量方法不準(zhǔn)確

在企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買的總成本與被購(gòu)買企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但在實(shí)際并購(gòu)中，購(gòu)買價(jià)往往受到市場(chǎng)供求關(guān)系、談判技巧等多種因素的影響而偏離理論確定的價(jià)格，這樣外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量就不夠準(zhǔn)確。

3.2.3商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試成本高

商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試的時(shí)間短且成本高。商譽(yù)在企業(yè)合并過程中形成，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。由于商譽(yù)的計(jì)量難度較大，每年對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。年度測(cè)試不符合成本效益原則。商譽(yù)不屬于實(shí)物交易，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試需要對(duì)其當(dāng)前價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，而我國(guó)在對(duì)商譽(yù)價(jià)值的評(píng)估方面缺少技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)的支持，綜上所述，每年進(jìn)行一次減值測(cè)試比較困難，同時(shí)提高了成本。

4.商譽(yù)會(huì)計(jì)問題的解決對(duì)策

4.1加強(qiáng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論研究

制定相關(guān)的商譽(yù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一制定商譽(yù)的概念、性質(zhì)、計(jì)量等。完善商譽(yù)會(huì)計(jì)理論體系，把自創(chuàng)商譽(yù)納入商譽(yù)會(huì)計(jì)體系，使商譽(yù)能被更好的確認(rèn)、計(jì)量，使商譽(yù)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)合理。解決自創(chuàng)商譽(yù)的問題，最關(guān)鍵的是要找到確實(shí)可行的確認(rèn)和計(jì)量方法。

4.2 完善對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的處理

4.2.1完善商譽(yù)減值計(jì)量

規(guī)范減值計(jì)量的程序和步驟。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)計(jì)量問題解釋的相對(duì)清楚，但在具體的操作過程及步驟上還需要有更詳細(xì)的說明，可以將計(jì)量的過程及步驟更細(xì)致明確的列舉出來，制定規(guī)范對(duì)應(yīng)的計(jì)量方法，規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際應(yīng)用，讓商譽(yù)減值計(jì)量能夠更加簡(jiǎn)便明確，問題與對(duì)策相協(xié)調(diào)。

4.2.2完善商譽(yù)減值確認(rèn)

由于商譽(yù)不存在活躍的市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)對(duì)其價(jià)值變動(dòng)影響較小，因此商譽(yù)減值的構(gòu)成因素是其減值發(fā)生的重要原因。而這些情況是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的特殊情況，是不可預(yù)知的偶然事件，不是時(shí)間周期的連續(xù)性所導(dǎo)致的。與此相對(duì)應(yīng)，從成本效益原則的角度考慮，商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試較復(fù)雜，執(zhí)行難度較大，需耗費(fèi)人力物力較多，為降低商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試成本，對(duì)每年必須進(jìn)行至少一次的商譽(yù)規(guī)定測(cè)試過于硬性，因此建議在出現(xiàn)減值跡象時(shí)再對(duì)企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)處理。減值測(cè)試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測(cè)試。但由于會(huì)計(jì)管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測(cè)試外，還應(yīng)該在平時(shí)舉行一些限期的測(cè)試，以便更加精準(zhǔn)地映射出商譽(yù)自身的存在意義。因此減值測(cè)試必須把重點(diǎn)放在特定測(cè)試，其次才是定期測(cè)試的方式進(jìn)行。

減值測(cè)試的重點(diǎn)在于特定測(cè)試。所謂的特定測(cè)試，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)特殊情況時(shí)才需要的試煉。特定測(cè)試主要是依靠商譽(yù)的特點(diǎn)來設(shè)定，具體可參考相關(guān)規(guī)定，有某些事情或者是環(huán)境產(chǎn)生壞的影響時(shí)使用特定測(cè)試這一方法，舉一個(gè)例子說，企業(yè)在法律環(huán)境的特定約束下企業(yè)發(fā)生一些重要的惡劣影響、管理者所表現(xiàn)出來的一些不利于企業(yè)的一些行為或者是錯(cuò)誤評(píng)估、重要監(jiān)管人員的損失以及匯報(bào)給企業(yè)或是匯報(bào)給企業(yè)的主要單位很極有可能能被處理或者用于交易等等。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)商譽(yù)在無形資產(chǎn)的比例與重要性日益提高，一直以來對(duì)外購(gòu)商譽(yù)都是采用傳統(tǒng)的模式進(jìn)行入賬的，并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而對(duì)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予計(jì)價(jià)入賬，這顯然在理論與實(shí)踐上都存在著缺陷。因而我們需要不斷的完善會(huì)計(jì)理論，使其符合當(dāng)代的會(huì)計(jì)需要，同時(shí)加快更新的步伐，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的更好更完善的發(fā)展。

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