增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務的影響

摘要：2012年的元旦，上海作為試點開始實行營業(yè)稅向增值稅的改革，這種“營改增”的試點改革將會有效地實現(xiàn)中國結構性減稅的計劃，因此廣大人民群眾對改革的方案也開始高度重視和關注。文章通過分析說明增值稅取代營業(yè)稅的必要性，并比較分析它對企業(yè)賬務處理和三大會計報表產(chǎn)生的影響，由此可以了解到，這項改革不僅有效地減輕了企業(yè)的稅負，而且可以幫助企業(yè)更好的發(fā)展，使其在未來的道路上走得更平穩(wěn)。

關鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；收益

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）26-0042-02

在2011年由財政部和稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》里已經(jīng)明確聲明：從2012 年元旦開始，上海市將成為此次稅改的試點，試點的范圍是上海的交通運輸業(yè)以及一些現(xiàn)代的服務業(yè)。增值稅和營業(yè)稅雖然在征稅范圍上是互補的，但是在征收的范圍上沒有較大區(qū)別，現(xiàn)在有越來越多的企業(yè)開始采用兼營或者是混合經(jīng)營的方式，若根據(jù)企業(yè)的類型來判斷是營業(yè)稅還是增值稅會給稅收部門帶來一些困難，這樣就難以確保其精準度。加上當前我國很多經(jīng)濟單位都采用多樣化的經(jīng)營模式和當前很多企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多困難，以及交通運輸業(yè)、服務業(yè)的低靡等，因而現(xiàn)有的稅務制度急需改革。

1 增值稅取代營業(yè)稅的必要性

①營業(yè)稅存在重復征收，加重企業(yè)稅負。如果交通運輸企業(yè)將貨物轉運一次，那么企業(yè)就要繳納一次稅，有一種方法可以避免重復征稅，就是某項貨物可以一直由同一個運輸公司來運輸，可是在現(xiàn)實的實施過程中，這種方式是難以實現(xiàn)的，因為每一個運輸公司都有自己的運輸方式，這些運輸方式都是有所不同的，因此任何一項運輸任務都不會由一種運輸方式來運輸，因此就出現(xiàn)這種情況，同樣貨物的運輸就會多繳納一次稅。運輸公司可能為了提高工作效率而增加運輸方式，可是這將帶來較為沉重的經(jīng)濟負擔。而增值稅取代營業(yè)稅允許抵扣，將消除重復征稅弊端，這樣有利于減輕企業(yè)稅負。

②增值稅鏈條不完整。通常人們在購買第三產(chǎn)業(yè)的服務時（除了運輸勞務者以外），不能夠獲得增值稅的發(fā)票，因為第三產(chǎn)業(yè)是個特殊的產(chǎn)業(yè)，它不同于第一和第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)提供的服務只要繳納營業(yè)稅，不需要繳納增值稅，而就是因為沒有發(fā)票，購買商就無需繳納進項稅，這樣，增值稅的鏈條無法正常運轉。舉例來說，某個企業(yè)為了生產(chǎn)而購買了無形資產(chǎn)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品對外銷售，在銷售過程會產(chǎn)生銷項稅，由于無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)自身的特殊性，所以它們沒有對應的進項稅。但是，當增值稅取代營業(yè)稅后，購買無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)就可以取得相應的增值稅發(fā)票而抵扣進項稅，進而保證增值稅鏈條的完整。因此，只有營業(yè)稅并入增值稅才能保證增值稅鏈條的完整。

③減輕稅負而用增值稅取代營業(yè)稅。為了保證第三產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)可以使用一些方法來減輕稅負，減少成本，在2010年上海已經(jīng)推出《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，主要是針對征收營業(yè)稅的八個行業(yè)。例如物流企業(yè)購買運輸用途的貨車，就不能從營業(yè)額中扣除，這樣企業(yè)稅負仍較重，又如每月購買大量燃油，也不能從成本中扣除。雖然增值稅的稅率是17%和13%，但是由于它的進項稅可以被抵扣，因此算起來增值稅的稅率只有4%，可是營業(yè)稅已經(jīng)達到5%，從此可以看出營業(yè)稅的稅負要高于增值稅。

2 增值稅取代營業(yè)稅的作用

2.1 避免重復征稅，完善稅制結構

如果在現(xiàn)實中既實行增值稅也實行營業(yè)稅，就難以發(fā)揮增值稅抵扣的優(yōu)勢。增值稅最大的特點就是對增值額進行征稅，不是增值額就不用征稅，這是政府支持企業(yè)的所做的工作，因為營業(yè)稅的征收會出現(xiàn)重復的現(xiàn)象，為了避免這種重復征稅的弊端，國家有必要改革營業(yè)稅，讓企業(yè)在一個更好的環(huán)境之下又好又快的成長。現(xiàn)在我國的增值稅的征收范圍還不夠寬，所以必須拓寬它的征收范圍，尤其要重視商品和服務，因為這兩者的增值性最明顯。增值稅的征稅范圍不夠寬廣，因此它的抵扣鏈條在經(jīng)濟運行中無法正常運轉，有可能出現(xiàn)一種狀況就是納稅人的負擔加重，這種稅收不會放在經(jīng)營者身上，而是轉嫁到消費者的身上，如果消費者無法承受，這就不利于企業(yè)的正常運轉。大部分服務業(yè)同時負擔兩稅會抑制其投資需求，這就導致含稅的服務在出口時國際競爭力大大削減，因此擴大增值稅的征稅范圍還是較為重要的。

推進增值稅改革，逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務，有助于增值稅更有效地發(fā)揮“中性”作用。增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免重復征稅，納稅人的稅負自然就會減輕。

2.2 優(yōu)化經(jīng)濟結構，促進服務業(yè)發(fā)展

營業(yè)稅改為增值稅可以有效解決重復征稅的問題，不僅對企業(yè)擴大投資和規(guī)模有巨大的好處，而且對于經(jīng)濟結構的優(yōu)化、服務業(yè)的發(fā)展有著極大的幫助。原先的營業(yè)稅最主要的弊端就是重復征稅，若是營業(yè)稅在流轉的過程要經(jīng)歷更多的程序，就會有更多的重復征稅現(xiàn)象。以物流行業(yè)為例，物流行業(yè)有運輸和倉儲業(yè)務，如果運輸業(yè)務屬于一個法人，倉庫業(yè)務屬于另一個法人，那么這就屬于兩個環(huán)節(jié)，在征稅的時候會征收兩次，企業(yè)如果要提高經(jīng)濟效益就需要減少支出，稅收是一筆很大的支出，因此就通過減少運轉的次數(shù)來減少稅收支出，現(xiàn)在使用增值稅，企業(yè)可以放開它的包袱努力的生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，這對企業(yè)有著深刻的意義，而且對整個社會的發(fā)展也有促進作用。

2.3 調整產(chǎn)業(yè)結構，支持新興產(chǎn)業(yè)

稅收除了以上的兩種功能之外，還有一個重要的功能就是調整產(chǎn)業(yè)結構，支持新興產(chǎn)業(yè)，然而當前很多新興產(chǎn)業(yè)難以得到增值稅的支持，其具有調節(jié)經(jīng)濟的職能難以得到高度關注，從而暴露了一系列的逆向調節(jié)問題。與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，新興產(chǎn)業(yè)不需要采購大量的原料，就不會產(chǎn)生采購進項稅，也就不會以供抵扣，而是靠知識的創(chuàng)新而獲取利益，若不對當前的增值稅進行改革，那么就難以適應新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，從而因稅負則制約諸如新技術、新能源等新興產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加上當前增值稅中設置了過多的優(yōu)惠政策和調節(jié)項目，又沒有對環(huán)境污染和資源浪費等項目進行約束，從而導致調節(jié)結果通產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策的目標之間發(fā)生沖突，極大的削弱了節(jié)能減排的成效?；诖耍瑺I改增對調整產(chǎn)業(yè)結構，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)無疑是利好，增值稅的征稅范圍還需要進一步擴大。

3 增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務的影響

3.1 對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

在使用增值稅之前，企業(yè)的資產(chǎn)是含有營業(yè)稅的，而在使用了增值稅之后，企業(yè)的資產(chǎn)等對應的增值稅是可以被抵扣，在短時間來看，在賬面上負稅的金額會比之前的減少，這減少的部分就是增值稅替代營業(yè)稅的所節(jié)約的部分金額。而從長期來看，因為增值稅允許抵扣，這會讓企業(yè)增加投資，在這個方面上，有可能增加企業(yè)的負稅。此外，增值稅取代營業(yè)稅后，應交稅費不再有應交營業(yè)稅這個明細科目，應交稅費的明細賬中不再有營業(yè)稅。為了考慮到減輕企業(yè)的稅負，應當采用適當?shù)姆椒▉頊p少稅費，這個適當且有效的方法就是實行增值稅。

3.2 對企業(yè)利潤表的影響

在對營業(yè)稅進行改革之后，對企業(yè)的發(fā)展有著較大的促進作用，它可以分為兩個階段來看，在短期上，如果企業(yè)的經(jīng)濟效益好，所繳納的稅增加，如果企業(yè)的經(jīng)濟效益差，則所繳納的稅就隨之減少，它不同于營業(yè)稅，它是與企業(yè)的利益想掛鉤的，企業(yè)會從繳納稅的多少來看近期的盈利狀況。盡管增值稅不是固定的，企業(yè)還是愿意接受，因為這樣造成應納稅所得額的增加，并不影響凈利潤的增加。

由于增值稅率比營業(yè)稅率低，所以所繳納的稅就相對較少。在長期上，企業(yè)的支出就相對減少，企業(yè)可以用這些金額來投資，就促進了企業(yè)規(guī)模的擴大，因此可以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

3.3 對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

從企業(yè)的性質來考慮，經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流量表包括以下內(nèi)容：籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動。隨著上海作為試點開始實行營業(yè)稅向增值稅的改革之后，影響企業(yè)現(xiàn)金的因素逐漸增多。而在這改革之前，《企業(yè)會計準則一現(xiàn)金流量表》曾這樣規(guī)定，凡是固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都被計入投資活動下支出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。原先在實行營業(yè)稅時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時無需分項列示，而營業(yè)稅被取代后，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金需分項列示。

3.4 增值稅取代營業(yè)稅對賬務處理的影響

稅收分為價內(nèi)稅和價外稅是根據(jù)稅額包含在價格之中，一般我們的內(nèi)稅包括在消費稅和營業(yè)稅中，不做單獨列示；但是增值稅就是價外稅，需要分別來表示。

第一，從銷貨方（不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉讓方）或者提供勞務方的角度看。我們的入賬金額在主營業(yè)務中是不一樣的，在營業(yè)稅被取代前是包含稅的，營業(yè)稅計入應交稅費減去應交營業(yè)稅并對應計入營業(yè)稅金及附加；而被取代后主營業(yè)務收入則不含稅，稅務單列計入應交稅費減去應交增值稅（銷項稅額）。

第二，從購貨方（不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)受讓方）和接受勞務方的角度看。我們的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)入賬的金額也是不同的，在營業(yè)稅被取代前，固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)則包含營業(yè)稅的買價入賬；而營業(yè)稅被取代后，固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)以不含稅的買價人賬。因為此進項稅可以抵扣，也需單獨列示。

4 結 語

國家用增值稅來代替營業(yè)稅，主要是為了避免營業(yè)稅重復征稅的弊端，減輕稅負，也是為了減輕企業(yè)的稅費，這為企業(yè)的發(fā)展開辟了一條的新的渠道，企業(yè)的經(jīng)濟效益就會得到提高，投資增加，規(guī)模擴大，不論從短期考慮還是長期考慮，若根據(jù)企業(yè)的類型來判斷是營業(yè)稅還是增值稅會給稅收部門帶來一些困難，這樣它的準確性就難以保證。增值稅取代營業(yè)稅都能促進企業(yè)的發(fā)展與壯大，因此說它對企業(yè)財務有重大而深遠的影響。

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