內部控制對會計信息質量的影響

摘要：如何保證企業(yè)會計信息披露的真實性及可靠性一直是人們討論的熱點，內部控制是否完善是防范企業(yè)會計信息披露失真的重要手段。本文將探討內部控制與會計信息質量的關系，并就如何通過加強內部控制以達到保證會計信息質量提出一些粗淺的建議。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量

為了保證根據COSO委員會發(fā)布的《內部控制整合框架》（簡稱COSO報告），“內部控制”被定義為“一個過程，它受到董事會、管理人員和其他職員的影響，以期為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性及遵守相關的法律法規(guī)提供合理保證。”并提出，內部控制由五個要素組成的，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控，而企業(yè)內部每一成員在實施內部控制方面都扮演著一定的角色，對內部控制都負有一定的責任。

一、內部控制與會計信息質量的關系

人們最初建立內部控制制度的初衷是為了防止舞弊現象的發(fā)生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，達到防止員工的舞弊，減少虛假財務報告的發(fā)生的目的。而保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。

健全的內部控制體系是提高會計信息質量的基礎。完善的企業(yè)內部控制制度有利于保證會計信息的真實性和準確性，這是由于有效、健全的內部控制制度可以保證會計信息能夠真實準確地采集、歸類、記錄和匯總，從而如實地向社會大眾，尤其是利益相關者提供企業(yè)真實的營運狀況。同時也是會計信息質量真實性的內在要求?，F代企業(yè)制度下，所有權與經營權相分離，使得企業(yè)的所有者在獲取與企業(yè)相關信息的時候處于相對劣勢。然而，企業(yè)的所有者希望得到企業(yè)財務狀況和經營成果的客觀評價，從而監(jiān)督企業(yè)管理者受托責任的履行情況，完善的內部控制制度無疑給企業(yè)所有者及外部投資者做出了一定的保證，使真實的、公允的信息的產生成為可能。

內部控制同時也是防止會計信息失真的有力保證。內部控制通過職責劃分、授權批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制、內部審計等手段，設計出一套合理、高效的內部控制的防范機制，在一定程度上減少了包括故意行為和非故意行為導致的會計信息失真。

值得注意的是，可靠的會計信息可使企業(yè)的內部控制制度得到進一步地完善。“信息和溝通”作為COSO內部控制五要素之一，充分說明了會計信息在內部控制制度的建立和執(zhí)行中的重要地位。企業(yè)的決策者需要根據真實可行的財務信息做出企業(yè)未來的經營決策，并可根據這些信息發(fā)現企業(yè)在日常經營管理中存在的問題和漏洞，這就包括發(fā)現內部控制在制度建立和執(zhí)行過程中的偏差，并及時對企業(yè)內部控制制度進行修訂和完善。會計信息能否有效的傳遞影響到內部控制制度的有效性。

由此可以看出完善的內部控制制度與會計信息之間相互影響，相互促進，二者缺一不可，缺少會計信息進行溝通的內部控制制度一定是存在著缺陷且不能充分發(fā)揮作用的，而在缺少內部控制的情況下產生的會計信息的可信度也是值得懷疑的。

二、如何建立有效的內部控制以確保會計信息的真實性

1.建立完善的公司治理結構，加強企業(yè)內部控制環(huán)境

公司治理結構和內部控制在主體、目標、內容上有著很多重合點和交叉性，并且相互依賴，拋開公司治理來談內部控制的建設是行不通的。完善的內部控制機制要有健全的公司治理結構為基礎，同樣，內部控制的建立健全和實施也將有利于公司治理結構目標的實現。因此，想要合理有效的內部控制體系，首先應當建立完善的公司治理結構，這也是加強內部控制五要素之一“控制環(huán)境”的一項重要舉措。

完善公司治理結構，核心在于使董事會、監(jiān)事會、經理層三者相互制衡。首先應提高董事會中外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，以達到代表股東監(jiān)督、制約管理當局，最大限度保障全體股東利益的目的。其次，設立審計委員會，并且其成員必須全部由外部獨立董事構成，且至少有一人在近三年有相關的財會經驗和知識。

2.制定適合本企業(yè)的內部控制制度，加強內部審計

企業(yè)應當根據已出臺的《企業(yè)內部控制指引》，結合企業(yè)自身情況，制定合理有效的內部控制制度，同時兼顧規(guī)范性和可操作性。例如，企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責，并做到不相容職務應當嚴格分離，明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內部稽核制度；制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核；做好會計基礎工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，建立良好的信息溝通體系。

內部審計是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督和評估內部控制政策和程序的有效性，及時發(fā)現內部控制執(zhí)行過程中的偏差并做出改進。此外，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了保證內部審計的有效性，應當明確執(zhí)行內部審計人員的工作范圍和職責；同時，為確保內部審計人員有充分的獨立性，內部審計部門應當獨立于企業(yè)各個部門，僅由審計委員會負責并管理，并直接向內部審計委員會報告。

3.提高管理者和會計人員素質，確保會計信息質量的真實性

內部控制制度的成敗取決于其設計水平和執(zhí)行人員的素質，進而影響到會計信息的質量。而管理層和會計人員是主要的會計信息提供者，因此其二者的素質對會計信息質量有著最直接的影響。因此，應當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領導認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領導的責任；同時也應當加強會計人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務的技術錯誤引起的會計信息失真，并輔以職業(yè)道德培訓。

企業(yè)內部控制制度的有效性對會計信息有著重要影響，二者有著不可分割的關系。因此，為了保證企業(yè)對外披露的會計信息的真實性，提高會計信息的可信度，保障投資者的知情權，增強市場的信心，建立合理、有效、完善的企業(yè)內部控制制度迫在眉睫。（作者單位：四川大學）

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