淺談企業(yè)存貨審計(jì)問(wèn)題

【摘 要】本文針對(duì)存貨審計(jì)前應(yīng)做的基礎(chǔ)性工作入手，分析了審計(jì)過(guò)程中存在的普遍問(wèn)題和應(yīng)采取的相應(yīng)措施，并對(duì)存貨審計(jì)相關(guān)關(guān)注要點(diǎn)進(jìn)行了探討，以期對(duì)審計(jì)工作人員有所裨益。

【關(guān)鍵詞】存貨審計(jì)；基礎(chǔ)性工作；問(wèn)題；措施；關(guān)注要點(diǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，而存貨又是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的地位。對(duì)于審計(jì)而言，加強(qiáng)存貨問(wèn)題的審計(jì)，將直接關(guān)系著審計(jì)的質(zhì)量。因此，存貨審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容就是關(guān)注存貨的真實(shí)性和完整性，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失和可能形成的虧損。

一、存貨審計(jì)前應(yīng)做的基礎(chǔ)性工作

盤點(diǎn)存貨是審計(jì)人員進(jìn)行存貨審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行盤點(diǎn)之前，審計(jì)人員首先應(yīng)該掌握該企業(yè)在日常管理中的內(nèi)部控制和執(zhí)行力方面的情況，同時(shí)在此基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)提供的關(guān)于存貨方面的資料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。（1）了解被審計(jì)單位的存貨種類和特征。各行各業(yè)存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲(chǔ)存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計(jì)工作前，有必要根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)有重點(diǎn)、有選擇性的展開一系列工作。（2）了解被審計(jì)單位存貨的生產(chǎn)流程。對(duì)于存貨的生產(chǎn)流程，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)其重要性，詳細(xì)了解該單位存貨的生產(chǎn)流程，包括原材料的采購(gòu)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)記錄、產(chǎn)成品的銷售以及剩余產(chǎn)品的入庫(kù)情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。（3）收入與成本的匹配情況。在對(duì)存貨審計(jì)的工作中，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試，了解該存貨的成本價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值等情況。對(duì)其收入的確認(rèn)主要是依據(jù)該存貨的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行收入與成本各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析，檢查其是否存在異常情況。

二、審計(jì)過(guò)程中存在的普遍問(wèn)題和應(yīng)采取的措施

（1）企業(yè)存貨管理的內(nèi)部控制存在缺陷。在存貨審計(jì)的工作中，往往存在存貨明細(xì)賬與總賬余額、存貨賬上和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際數(shù)量金額出現(xiàn)不相符的情況。作為審計(jì)人員應(yīng)與相關(guān)單位工作人員進(jìn)行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業(yè)在存貨保管方面的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，為獲取對(duì)出具審計(jì)報(bào)告收集具有參考價(jià)值的信息。同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單有選擇性的進(jìn)行盤點(diǎn)，以加強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和效率性。當(dāng)然，針對(duì)上述情況應(yīng)要求企業(yè)出具相關(guān)情況的調(diào)查說(shuō)明，同時(shí)要求單位及時(shí)做好內(nèi)部制度的建設(shè)工作，明確保管員的崗位責(zé)任，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入與成本的匹配存在異常。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)技術(shù)較為穩(wěn)定的企業(yè)而言，其產(chǎn)品的消耗定額是相對(duì)穩(wěn)定的，產(chǎn)品成本變化是有一定規(guī)律的。如果出現(xiàn)收入與成本匹配波動(dòng)異常，審計(jì)人員應(yīng)該充分關(guān)注和重視這個(gè)問(wèn)題。針對(duì)上述情況，審計(jì)人員應(yīng)該了解該企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售情況和市場(chǎng)價(jià)格變化狀況，對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試的基礎(chǔ)上，尋找管理缺陷，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的規(guī)律。同時(shí)運(yùn)用收入與成本的匹配原則來(lái)執(zhí)行分析性復(fù)核程序，用以了解該存貨出現(xiàn)波動(dòng)的真實(shí)情況。如發(fā)現(xiàn)波動(dòng)異常，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，要求其按稅法規(guī)定繳納稅金，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，已降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）利用年底的購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí)間差來(lái)虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債。在審計(jì)過(guò)程中，很多單位往往存在12月31日收到所購(gòu)貨物并入庫(kù)，但購(gòu)貨發(fā)票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現(xiàn)了12月份賬中無(wú)此項(xiàng)記錄和負(fù)債記錄，多計(jì)了存貨，少計(jì)了應(yīng)付賬款的情況，造成了資產(chǎn)負(fù)債表中的金額不實(shí)，存在單位利用年底的購(gòu)銷業(yè)務(wù)來(lái)虛增資產(chǎn)，虛減負(fù)債的情況。審計(jì)人員針對(duì)這種情況應(yīng)及時(shí)復(fù)核購(gòu)銷業(yè)務(wù)的年底截止日期，審查結(jié)賬日前后若干天的購(gòu)貨發(fā)票與貨物入庫(kù)記錄，確保購(gòu)貨驗(yàn)收記錄與負(fù)債記錄均在相同期間內(nèi)。如若發(fā)現(xiàn)截止期處理不當(dāng)?shù)那闆r，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位做出調(diào)整分錄，采取一定的審計(jì)測(cè)試來(lái)加強(qiáng)監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、存貨審計(jì)的相關(guān)關(guān)注要點(diǎn)

首先，對(duì)特殊存貨的盤點(diǎn)，如存貨數(shù)量難以估計(jì)，存貨質(zhì)量難以確定等特殊存貨，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。其次，在存貨審計(jì)中不能單獨(dú)針對(duì)存貨進(jìn)行，也要關(guān)注與其相關(guān)的項(xiàng)目。比如說(shuō)，預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時(shí)候，檢查其進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題。再者，在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，應(yīng)注重樣本選擇的代表性，計(jì)價(jià)方式的合理性、計(jì)價(jià)測(cè)試的科學(xué)性，用以保證存貨審計(jì)的質(zhì)量。

綜上，存貨審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)的重要組成部分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須在審計(jì)過(guò)程加以控制，只有審計(jì)人員針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了相應(yīng)的審計(jì)程序，存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)才有可能降至最低，存貨審計(jì)才能確保成功。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]葉雪芳.制造企業(yè)存貨審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題[J].中國(guó)審計(jì).2010（2）

[3]王珠強(qiáng)，孫振丹.審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2007