基于管理會計的內部控制體系構建

一、基本概念

（1）管理會計的發(fā)展。隨著企業(yè)公司制的建立和所有權、經營權的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務于企業(yè)內部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內報告會計；二是服務于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務會計或者叫對外報告會計。管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程。管理會計是為適應經濟組織內部的經營管理需要，將會計與管理相結合，主要是利用會計報表及其相關數(shù)據(jù)資料進行科學的預測分析，揭示有關指標之間的關系、變動情況及形成原因，對企業(yè)的未來進行預測和決策分析（籌劃未來），為提高經營效率和效益而建立各種內部會計控制制度，對目前的財務狀況和經營成果進行評價與控制（控制現(xiàn)在），糾正經營管理方向和理念，指導當前和未來的經濟活動。（2）內部控制的概述。內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂埔?guī)范以借鑒美國COSO報告為代表的國際內部控制框架，并結合我國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內部控制，應當包括五個要素：一是控制環(huán)境；二是風險評估；三是控制活動；四是信息與溝通；五是內部監(jiān)督。

二、管理會計體系與內部控制體系

（1）管理會計的環(huán)境分析?？刂骗h(huán)境是內部控制的基石，直接決定著內控體系的整體形式，影響著內控系統(tǒng)的其他要素是其他內部控制因素的根基。管理會計作為企業(yè)的內部會計活動，對企業(yè)的控制環(huán)境有著重要的影響。內部控制系統(tǒng)的建立是以會計環(huán)境為基礎的，只有內部控制與會計環(huán)境相適應、相協(xié)調，才有助于內部控制日標的實現(xiàn)。管理會計為了提高企業(yè)經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，因此，就應該培養(yǎng)員工接受控制制度，并建立獎懲機制、績效評價機制。此外，通過責任會計規(guī)范企業(yè)各部門、各層級的責任范圍，提高經營效益。（2）管理會計的風險評估分析。風險評估在《內部控制——整體框架》中的前提是建立不同層次但具有內部一致性的目標，這與管理會計體系結構相符。針對管理會計，我們應建立全面預算體系。預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，有事控制生產經營活動的依據(jù)。預算是利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價值的一種方法，是各級各部門工作的奮斗目標、協(xié)調工具、控制標準、考核依據(jù)，在生產經營中發(fā)揮著重大的作用。此外，采用責任會計體系，對企業(yè)面臨的各項風險進行分析，劃分出的各責任中心，各責任重心對各自的風險進行評估及防范，將企業(yè)的風險以受托責任方式細化分解，而每類責任中心的風險具有相似性，這也就減輕了評估的復雜性。（3）管理會計的控制活動要素分析。評估風險只是整個內部控制程序的一部分，管理層必須確定處理風險所需的行動，并付諸執(zhí)行?？刂苹顒影ǘ喾N政策和程序，有助于確保管理層的有關指示得以執(zhí)行，處理風險以實現(xiàn)企業(yè)目標所需的行動得以實施。采用責任會計方法，以流程和責任小組劃分責任中心，可以使企業(yè)的責任細化，明確財產安全責任，結合在控制活動的約束使財產管理人履行其職責，使各項工作有所執(zhí)行。（4）管理會計的信息與溝通要素分析。為了控制風險，有必要設立一個晚上的溝通程序，以獲取必要的信息，并向需要信息的所有人員提供。在企業(yè)管理運行中，對于企業(yè)經營狀況的信息應及時有效的溝通，以使企業(yè)避免不必要的風險和損失。因此，在管理會計系統(tǒng)中，應建立良好的溝通渠道是上級信息能清楚傳達，并使下級有傳達信息的途徑。（5）管理會計的監(jiān)督要素分析。內控系統(tǒng)須被監(jiān)督，這是內控體系的保障。監(jiān)督是不斷對內部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進行評估的過程，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動或單獨的評估來實現(xiàn)。內部控制如有缺陷，應向上級報告。監(jiān)察可以確保內部控制保持有效的運作。管理會計系統(tǒng)應建立監(jiān)察機制，對企業(yè)的經營狀況進行監(jiān)督，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。

三、小結

管理會計是把財務會計的單純核算與解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機地結合起來，積極主動地參加企業(yè)的經營管理過程。我國近年來大力的實施內部控制，然而，內控的實施效果并不好，好多企業(yè)僅僅停留在制度的建立層面，并未把制度真正的實施于企業(yè)的日常生產經營方面，結合上述分析，管理會計是內部控制實施的重要方法和手段，利用管理會計的全面預算制度，績效激勵制度，責任會計方法等，可以保證企業(yè)的內部控制制度落實到實踐的層面上，使企業(yè)的內部控制制度得以實施，而不是僅僅停留在理論的階段。

參 考 文 獻

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2009（7）

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