歷史成本會計的局限性與公允價值會計展望

【摘 要】公允價值是一種會計要素計量的計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性對會計要素進行計量，確定其金額。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價值；計量屬性

一、歷史成本會計的局限

（1）估值技術(shù)的可靠性下降了。持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計收到了沖擊。當價格發(fā)生劇烈變動時，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴重虛胖，這將導(dǎo)致財務(wù)狀況失實。因此，如果按歷史成本的會計信息，難以真實的反映一個企業(yè)當前的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。（2）歷史成本會計的相關(guān)性很差。對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計準則認為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認會計原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提高投資人需要的相關(guān)信息，因為它不反應(yīng)當前的市場價值。（3）歷史成本會計的自然趨向。歷史成本會計下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計的另一種周期性。假如認識到繁榮時期用歷史成本計量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那么這樣對于正確的解釋歷史成本會計的負周期性是特別重要的。因此，歷史成本會計不可取代公允價值會計。大量的研究結(jié)果和報告取消了歷史成本會計繼續(xù)存在的意義，它不得不讓位給公允價值會計。

二、公允價值的運用的必然性

（1）公允價值的運用是會計國際化必然要求。在會計市場日益國際化的今天，我們不能與發(fā)達國家會計準則或國際會計準則離得太遠，與國際慣例缺乏可比性將阻礙我國與世界經(jīng)濟的交融。中國加入WTO以來，發(fā)達國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟損失。（2）公允價值的運用符合我國現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境。一是新會計業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)是推動公允價值應(yīng)用的直接動力，近年來中國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計理論與實務(wù)提資本市場的不斷發(fā)展為公允價值的運用注入了無限動力。二是資本市場的快速發(fā)展為公允價值的應(yīng)用提供了動力。三是公司治理的加強和法制建設(shè)的完善為公允價值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

三、公允價值計量在我國應(yīng)用的展望

（1）公允價值將來應(yīng)該會越來越被重視且廣為采用。就會計職業(yè)界而言，隨著人們對會計信息公允性的進一步認識，對會計公允的評價也越來越切實地基于會計基本目標，因為公允意味著會計真正成為了為信息所需者及時、準確地提供全方位決策信息的一個管理信息系統(tǒng)，而對于審計職業(yè)界來說，公允一直是一個基本的原則，也是工作目標之一。至于評估職業(yè)界，可以說從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存的。在現(xiàn)階段，我國應(yīng)積極進行會計從業(yè)人員的職業(yè)教育、積極組織人員進行培訓，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。（2）加快會計準則的實施，積極推進我國市場信息化建設(shè)。我國與國際一樣，對公允價值的確定基礎(chǔ)一般分為三個層次：有活躍市場的報價；同類資產(chǎn)或負債活躍市場的報價；采用估值技術(shù)（涉及對現(xiàn)金流、對折現(xiàn)率的判斷）確定。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系，為公允價值的運用創(chuàng)造良好的環(huán)境。在發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，公允價值比較容易確認，但是，在市場不充分的情況下，如何確認公允價值則是一個難題。同時公允價值本身也并非十全十美。這不能不說是公允價值的一大缺陷。但是，公允價值存在的缺陷不能也不應(yīng)成為回歸歷史成本的理由，只有不斷改進和完善公允價值才是理性的選擇。并且在經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境逐漸完善的過程中，會計由歷史成本計量向公允價值計量過渡。

總之，目前國際上已經(jīng)普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質(zhì)量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。

參 考 文 獻

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