關(guān)于高校納稅籌劃的理性思考

【摘 要】隨著高校財(cái)務(wù)主體地位的確定，高校的納稅主體也有了明確的對(duì)象，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多使得高校財(cái)務(wù)變得復(fù)雜，而職能和經(jīng)費(fèi)來源的多樣化也使得高校與納稅活動(dòng)有了更多的接觸機(jī)會(huì)，就目前的納稅情況而言，大部分的高校缺乏納稅意識(shí)，且缺失納稅籌劃的能力，這不僅給稅務(wù)部門帶來了麻煩，也使得納稅人蒙受了一定的損失。本文中針對(duì)高校的納稅籌劃進(jìn)行探討，對(duì)高校內(nèi)幾種常見的納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，為高校稅收管理工作效率的提高提供一定的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】高校；納稅籌劃；涉稅稅種

一、高校納稅籌劃

納稅籌劃是指在不觸碰法律底線的前提下，通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一套完整的納稅操作方案，使某個(gè)機(jī)構(gòu)達(dá)到節(jié)稅的目的，因此高校的納稅籌劃是指以法律底線為前提，通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)如辦學(xué)、投資、籌資和經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定一套符合高校財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的奶水操作方案，使高校的經(jīng)濟(jì)利益可以達(dá)到最大化。納稅籌劃不僅可以減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，還可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面，因此在高校實(shí)施納稅籌劃具有積極意義。納稅籌劃的前提是不觸碰法律底線，因此任何策劃和操作方案都需以不違背法律為前提，這是區(qū)別納稅籌劃和逃稅、偷稅、騙稅、抗稅的衡量標(biāo)準(zhǔn)；其次納稅籌劃的目的是為減輕企業(yè)的納稅壓力，因此納稅籌劃的第二個(gè)特點(diǎn)是利益的最大化。納稅籌劃的操作時(shí)間應(yīng)在納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行之前，當(dāng)納稅業(yè)務(wù)已被確定，納稅人就必須履行納稅義務(wù)，依法繳納稅款。高校的納稅籌劃和其他機(jī)構(gòu)的納稅籌劃還存在一定的區(qū)別，高校屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，因此在稅收政策上具有一定的優(yōu)惠，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策才能達(dá)到減輕稅收壓力的目的。

二、關(guān)于高校納稅籌劃的理性思考

（1）營(yíng)業(yè)稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，高校的營(yíng)業(yè)稅主要來源于帶有營(yíng)利性質(zhì)的學(xué)生教師公寓或其它服務(wù)性收入，如體育場(chǎng)館、實(shí)驗(yàn)室、會(huì)議室、報(bào)告廳等對(duì)外提供服務(wù)的額外收入；另外還包括培訓(xùn)和非學(xué)歷進(jìn)修的服務(wù)收入。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，縱觀高校的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅在高校的應(yīng)稅稅種中占的比例最重，由此可見營(yíng)業(yè)稅籌劃在高校納稅中是首要解決的稅種。首先財(cái)務(wù)人員必須熟知高校營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策并靈活運(yùn)用，其次將屬于免征營(yíng)業(yè)稅的的項(xiàng)目如高校進(jìn)修班、培訓(xùn)班等收入與單位培訓(xùn)劃分開來，進(jìn)行分賬管理，分開計(jì)算，這樣就可以減少納稅金額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅籌劃的目的。（2）增值稅籌劃。增值稅是針對(duì)銷售貨物或者提供貨物加工、物品修理修配勞務(wù)或者貨物進(jìn)口單位及個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅對(duì)高校而言范圍相對(duì)狹小，高校的增值業(yè)務(wù)主要是指食堂后勤向外來人員提供快餐或者是其它商品而獲得的額外收入，比如自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、收取培訓(xùn)資料費(fèi)、出售?？葧獗P、轉(zhuǎn)讓車輛等，這些都屬于增值稅的業(yè)務(wù)范疇。增值稅法明確規(guī)定當(dāng)納稅人將自制貨物用于本單位時(shí)，產(chǎn)品不屬于“視同銷售”的納稅范圍，而劃分到“內(nèi)銷”范疇的產(chǎn)品，可以降低其稅負(fù)，降低稅收成本。（3）房產(chǎn)稅的籌劃。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，將租金收入或房屋的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，向高校征收的房產(chǎn)稅是指用于對(duì)外出租及改變房產(chǎn)用途的房屋，其它校用房屋則不在房產(chǎn)稅的范圍內(nèi)，與營(yíng)業(yè)稅相比高校的房產(chǎn)稅相對(duì)偏低。在策劃高校房產(chǎn)稅籌劃過程中需要注意的是明確劃分房產(chǎn)，尤其是在對(duì)外出租簽訂合同時(shí)需明確標(biāo)注，房屋租賃和非房屋租賃兩部分的價(jià)款；其次是將房屋納入物業(yè)管理范圍，在對(duì)外出租的同時(shí)提高物業(yè)管理費(fèi)以減少房屋租賃費(fèi)用，從而達(dá)到降低房產(chǎn)稅額的目的。（4）個(gè)人所得稅籌劃。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)支持力度的加大，教師的收入水平也水漲船高，在收入水平劃分中已歸類到高收入者的行列，因此，在個(gè)人所得稅的征收中，教師已成為重點(diǎn)征收對(duì)象。隨著稅務(wù)局明確規(guī)定個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)在高校，實(shí)行個(gè)人所得稅籌劃就在所難免，個(gè)人所得稅納稅籌劃直接影響到每位高校教師的切身利益，因此納稅籌劃勢(shì)在必行，為了減少教師的納稅負(fù)擔(dān)，需對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行合法、合理的納稅籌劃，為此高校財(cái)務(wù)管理制定了以下措施，如發(fā)放福利補(bǔ)貼、提供食宿、書費(fèi)報(bào)銷等，總之是減少貨幣的直接發(fā)放，從而達(dá)到降低個(gè)人所得稅納稅額的目的。

總之，納稅籌劃需在納稅業(yè)務(wù)確定之前，納稅籌劃的目的就是細(xì)化納稅項(xiàng)目，減少納稅項(xiàng)目，達(dá)到降低納稅金額的目的。不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)在納稅前允許扣除的金額各不相同，如職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除總額的1.5％，而職工福利費(fèi)則達(dá)到了14％，減少納稅項(xiàng)目是納稅籌劃的本質(zhì)，也是降低納稅金額的根本。當(dāng)資金用于救濟(jì)性等公益文化事業(yè)時(shí)，納稅所得額只能在總額的3％以內(nèi)扣除，由此可見，不管是哪種納稅籌款都必須合理、合法的進(jìn)行。

參 考 文 獻(xiàn)

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