基于環(huán)境價(jià)值鏈理論與生命周期理論下的作業(yè)成本法

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們環(huán)保意識(shí)越發(fā)增強(qiáng)，環(huán)境成本已經(jīng)成為企業(yè)決策管理所需的重要信息。本文聯(lián)系環(huán)境價(jià)值鏈理論與生命周期理論，對(duì)傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)，提出了“三維環(huán)境成本管理方法”。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境價(jià)值鏈；生命周期理論；作業(yè)成本法

一、環(huán)境成本概念及相關(guān)的成本核算方法

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中提出，“環(huán)境會(huì)計(jì)是指，本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)而被要求所付出的其他成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的要求。生命周期成本法是一種對(duì)產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算方法。它運(yùn)用于環(huán)境成本核算時(shí)，環(huán)境成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境成本，還包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個(gè)生命周期過(guò)程的環(huán)境成本，是一種為了優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈而在成本計(jì)算上的時(shí)空擴(kuò)展。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，把企業(yè)成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用的發(fā)生原因，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。將作業(yè)成本法運(yùn)用于環(huán)境成本核算，通過(guò)在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本的動(dòng)因深入分析，并按照不同動(dòng)因分配標(biāo)準(zhǔn)把環(huán)境成本細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品，會(huì)使得環(huán)境成本對(duì)象化更為準(zhǔn)確和有效。作業(yè)成本法解釋了環(huán)境成本發(fā)生的原因，從而大大提高了成本管理決策的有效性，有利于企業(yè)管理當(dāng)局分析成本發(fā)生的原因，挖掘成本降低的潛力及準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的盈利能力。

二、三維環(huán)境成本管理法

肖序等提出將作業(yè)成本法與生命周期成本法結(jié)合起來(lái)，可得到合適的互補(bǔ)。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種合理分配的標(biāo)準(zhǔn)—成本動(dòng)因，而生命周期成本法則使得作業(yè)成本法的分析范圍延伸到未來(lái)成本——或有負(fù)債成本。本文將在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將環(huán)境價(jià)值鏈理論、生命周期理論及作業(yè)成本法結(jié)合，提出“三維環(huán)境成本管理法”。從環(huán)境價(jià)值鏈成本管理的角度來(lái)看，企業(yè)的每一項(xiàng)管理行為都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈上的各個(gè)價(jià)值元素的經(jīng)濟(jì)效益而發(fā)生的。因此，可以將基于企業(yè)價(jià)值鏈管理的各項(xiàng)環(huán)境管理行為作為企業(yè)環(huán)境成本管理的切入點(diǎn)，由此構(gòu)建環(huán)境成本管理的價(jià)值鏈模式，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本管理。環(huán)境價(jià)值鏈環(huán)境成本管理模式立足于環(huán)境價(jià)值鏈的各個(gè)價(jià)值因素中的環(huán)境保護(hù)，將環(huán)境負(fù)荷盡可能地最小化于它的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。進(jìn)一步而言可以將基于環(huán)境價(jià)值鏈的成本管理統(tǒng)籌為一種價(jià)值工程，即對(duì)環(huán)境價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)合產(chǎn)品生命周期進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，其目的是在滿足利益相關(guān)者需求的同時(shí)有效地降低成本。

結(jié)合產(chǎn)品生命周期理論，我認(rèn)為，環(huán)境成本是生產(chǎn)單位產(chǎn)品在其生命周期階段（包括原材料獲取，材料制造與加工、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品使用或消費(fèi)、再生循環(huán)和廢棄）的資源消耗成本及為解決環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的各項(xiàng)支出。結(jié)合作業(yè)成本法，在構(gòu)建的環(huán)境成本管理的價(jià)值鏈模式的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品的生命周期的成本進(jìn)行動(dòng)因分析，并按照不同動(dòng)因在環(huán)境成本分配到不同的到各個(gè)產(chǎn)品，從而科學(xué)有效的進(jìn)行環(huán)境成本管理?；谝陨戏治?，提出了三維環(huán)境成本管理流程：一是需對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進(jìn)行詳細(xì)分析，將產(chǎn)品從原材料采購(gòu)經(jīng)生產(chǎn)到廢棄回收的整個(gè)過(guò)程劃分為N個(gè)生命周期階段，并對(duì)每個(gè)生命周期階段的環(huán)境成本進(jìn)行歸集。二是確認(rèn)作業(yè)并按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，以資源動(dòng)因?qū)⑸弦徊綒w集的環(huán)境成本共同構(gòu)成一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。三是確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，是作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)品產(chǎn)出相觀的中介。四是，計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品有多個(gè)，則其所歸集的環(huán)境成本就需要根據(jù)動(dòng)因分配率分配到各個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)成本中。

參 考 文 獻(xiàn)

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