關于煤礦企業(yè)成本管理控制的探討

【摘 要】在煤礦企業(yè)管理中，加強生產(chǎn)成本管理控制，降低生產(chǎn)成本費用，無論對提高煤礦企業(yè)經(jīng)濟效益，還是提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益都是極為重要的。文章通過對煤礦企業(yè)成本管理存在的問題進行分析，提出動態(tài)成本管理方法。對成本全過程控制的內(nèi)容、方法和保證體系進行了闡述。

【關鍵詞】煤礦企業(yè)；成本管理；控制

一、煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題

進入市場經(jīng)濟以來，煤礦企業(yè)在成本控制與管理方面采取了一些方法，取得了一定效果，但從煤炭生產(chǎn)特點和成本管理控制現(xiàn)狀來看，還存在著一定的問題，制約著企業(yè)的成本管理。（1）煤炭生產(chǎn)特點使得生產(chǎn)成本具有不確定性。煤炭屬地下開采，受地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)條件等影響較大。煤炭成本的變化與許多因素有關，如煤層賦存、開采年限、地質(zhì)水文條件、開掘開采方式、工藝過程、設備配備和機械化程度等，這些因素中，水文地質(zhì)條件和生產(chǎn)技術(shù)條件對成本的影響程度要大于其他因素。地質(zhì)變化的不確定性，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，成本變動幅度大，給成本管理增加了難度，加大了生產(chǎn)成本的不確定性。（2）生產(chǎn)管理和成本管理脫節(jié)。煤礦企業(yè)的另一個特點是高投入、低效益。煤炭行業(yè)屬于資金和勞動密集型行業(yè)，觀念落后，思想陳舊，企業(yè)管理粗放，往往是只重視生產(chǎn)管理，重安全、產(chǎn)量，而忽視了成本管理，成本意識相對不強。特別是近幾年能源供不應求的市場現(xiàn)狀，使得這種現(xiàn)象愈加嚴重，很多人認為成本管理只是財務人員和少數(shù)管理人員的責任，而成本管理人員又往往缺乏生產(chǎn)管理經(jīng)驗，生產(chǎn)管理和成本管理脫節(jié)，形成生產(chǎn)口只管要錢生產(chǎn)，管理口只管控錢的矛盾，制約了成本與生產(chǎn)技術(shù)、成本與安全、成本與質(zhì)量的配合。（3）成本管理方法和技術(shù)手段落后。煤礦企業(yè)雖然建立了成本預測、決策、控制和考核的管理體系，但仍停留在成本核算和簡單的成本分析上，企業(yè)在成本管理措施上仍然是事后核算多，往往在結(jié)算時才知道出現(xiàn)了問題，事前預測和事中控制協(xié)調(diào)少。信息化程度不高，缺乏科學的預測、分析和決策手段，也是影響因素之一。

二、成本管理的過程控制

根據(jù)煤礦企業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理中存在的問題，科學有效地降低成本，強化成本管理，借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理的成功經(jīng)驗，提出動態(tài)成本管理方法。也就是要加強成本事前、事中和事后全過程的控制。

（1）成本的事前控制。一是制定成本控制標準。煤炭生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)多，在產(chǎn)品生產(chǎn)之前，成本管理部門及相關職能部門對影響成本的各有關因素進行分析研究，制定出一套適應企業(yè)具體情況的成本控制制度。在成本歸口控制下，各職能部門在成本管理和控制方面分別承擔相應的責任。通過搜集大量財務、技術(shù)等資料，統(tǒng)計、分析、測算，多種成本方案選擇，制定出相關成本標準。二是下達成本預算。成本管理部門年初根據(jù)目標成本，層層分解各項成本控制指標（包括材料定額、噸煤工資等），將指標層層落實到相關職能部門、車間、班組、個人等責任體，形成全員參與成本管理的意識，并逐步完善規(guī)范成本標準。三是編制標準作業(yè)成本預算。每月由成本管理部門根據(jù)下達的本單位的生產(chǎn)作業(yè)計劃，結(jié)合定額，充分考慮現(xiàn)有生產(chǎn)條件和標準的動態(tài)調(diào)整，編制本單位的成本預算，經(jīng)成本管理部門及相關職能部門審批后作為考核依據(jù)。生產(chǎn)單位必須當月嚴格按編制的作業(yè)成本預算執(zhí)行，并落實到班組，核算到崗位。（2）成本的日常過程控制。首先，成本現(xiàn)場控制內(nèi)容和方法。成本過程控制可按照成本費用項目監(jiān)督檢查。成本項目有可控項目和不可控項目，各責任部門主要對可控項目實施過程控制，跟蹤材料、工資、租賃費、電費等可控項目。首先，物料成本跟蹤控制。跟蹤物料計劃的合理性。成本管理中心審查編制的預算是否符合定額，深入現(xiàn)場調(diào)查物料定額有無問題，并結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)部門審查預算是否符合生產(chǎn)，生產(chǎn)條件有變化，及時調(diào)整預算，定額有變化，重新測定。跟蹤物料采購環(huán)節(jié)的規(guī)范性。其次，工資成本跟蹤控制。企業(yè)按照工資政策、定員人數(shù)和月工資標準，根據(jù)經(jīng)常性資金、各種津貼和非工作時間的工資標準編制工資計劃。根據(jù)各單位指標完成情況，對部門下達工資指標，控制工資支出。財務部門配合勞資部門，跟蹤各單位是否嚴格遵守編制定員，按有關規(guī)定支付工資獎金，不得濫發(fā)獎金、任意擴大津貼范圍、增加項目和提高標準；嚴格執(zhí)行有關工資待遇規(guī)定，防止多發(fā)現(xiàn)象發(fā)生；對加班加點嚴格控制，事先經(jīng)領導批準后才能發(fā)加班加點工資，防止工資差異加大，分配不合理。最后，制造費用管理跟蹤控制。對制造費用的控制，應從有效利用生產(chǎn)能力、提高工作效率和降低消耗水平等方面入手。主要項目租賃費、電費由機電部門、電管部門專門控制。租賃費控制。機電部門結(jié)合生產(chǎn)計劃核實實際情況，對照預算進行審核，對大型周轉(zhuǎn)材料采購驗收，現(xiàn)場跟蹤設備使用情況，分析周轉(zhuǎn)材料的使用情況，是否有閑置、超負荷使用和破壞性使用現(xiàn)象，檢查設備在使用過程中有無質(zhì)量問題，使用是否規(guī)范，通過檢查分析，對問題提出解決方案，提高設備使用效率。二是內(nèi)部審計監(jiān)督控制。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)監(jiān)督部門，對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行審計監(jiān)督，獨立評價，以確定制度是否落實執(zhí)行，規(guī)定的措施是否貫徹、合理有效，費用支出是否真實、合理，是否符合預算，是否有不符合制度規(guī)定的行為，內(nèi)部控制是否合理，目標是否實現(xiàn)。通過審計，確保各項費用支出的合理性和公允性。必要時還可以請外部審計事務所進行審計。（3）成本事后控制。形成成本跟蹤控制報告制度。成本跟蹤控制報告應由下而上逐級編制，向企業(yè)相關部門報送。每月末各生產(chǎn)責任單位召開成本分析會，實際成本與預算進行對比，寫出成本分析，對重大的例外事項重點說明，上報成本管理中心；各職能部門每月末根據(jù)成本跟蹤情況，寫出成本過程跟蹤管理情況分析，上報主管領導；成本管理中心結(jié)合自身過程跟蹤監(jiān)控，匯總分析，形成成本分析報告，上報領導；財務部門通過成本核算，將每月的產(chǎn)量、材耗、工資等費用及時收集，匯總編制成本快報，月末寫出財務分析說明，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，提高事前和事后成本監(jiān)控能力，為企業(yè)管理和領導決策提供詳實準確的依據(jù)。

三、成本過程控制的保證體系

（1）建立成本控制組織保障體系建立健全成本控制制度，

實現(xiàn)事前有標準、事中有控制、事后有分析考核的程序化運作。為了保證成本過程控制有效實施，要成立專門成本管理機構(gòu)，吸收相應人員，以此為核心，形成成本決策層、成本管理層、成本執(zhí)行層，分別行使職能。形成緊密聯(lián)系、相互制約的成本控制責任網(wǎng)絡，為進行成本決策、控制和執(zhí)行提供有效的組織保障。（2）運用信息化網(wǎng)絡平臺，實現(xiàn)智能管控通過采用信息化的技術(shù)手段，設置預算管理、生產(chǎn)作業(yè)成本管理、風險預警等功能模塊進行管理。一方面可以保證結(jié)算數(shù)據(jù)準確、便捷；另一方面可以加強過程管理和管控，對材料管理實行預警制度，當超出預算或有預算外項目時，系統(tǒng)會停止材料發(fā)出進程；當達到預算總額的80%時，會發(fā)出預警，提示生產(chǎn)單位和職能部門及時進行分析和控制，從而起到過程監(jiān)控的效果。（3）構(gòu)建內(nèi)部市場化運行機制。以市場化為基礎，在工序崗位之間引入市場化運行機制，模擬內(nèi)部市場，確立礦、原煤各線、區(qū)隊、班組四級市場體系。以信息化技術(shù)為結(jié)算方式，將企業(yè)內(nèi)部各責任主體之間的關系變?yōu)榈葍r交換的經(jīng)濟往來關系，形成內(nèi)部市場化運行機制。合理配置資源，提高員工降低成本的積極性。（4）建立考核評價體系。成本過程控制要形成以責、權(quán)、利為中心的全員、全過程的成本管理模式，就是要建立完整的考核評價體系。首先是對各原煤生產(chǎn)作業(yè)單位的成本管理進行績效考核；其次是對相關職能部門的成本管理考核。通過考核評價，將成本指標與目標成本進行比較，找出差異，進行分析，實施獎懲，形成激勵與約束機制。針對存在的問題，解決糾正，修正指標，改進管理，提高煤礦企業(yè)成本控制管理水平，降低成本，提高效益。