淺議應(yīng)收賬款管理

【摘 要】應(yīng)收賬款是賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，賒銷(xiāo)一方面可以增加企業(yè)的銷(xiāo)量，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率，但從另一方面來(lái)看，則延遲了企業(yè)的資金回收時(shí)間，甚至還會(huì)有壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。管理好應(yīng)收賬款，不僅有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用率，也有利于防范資金風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)投資者利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文從應(yīng)收賬款形成的原因出發(fā)，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的分析，并針對(duì)性地提出關(guān)于應(yīng)收賬款管理和處置方面的一些建議。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；財(cái)務(wù)管理；資金周轉(zhuǎn)

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量、減少庫(kù)存和提高市場(chǎng)占有率，采用賒銷(xiāo)的方式比其他結(jié)算方式有更大的優(yōu)勢(shì)，故其廣泛采用此種結(jié)算方式，但賒銷(xiāo)必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。作為企業(yè)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，如何安全、有效的加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)企業(yè)具有十分重要的意義。本文將就應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1．市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因?，F(xiàn)今，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，企業(yè)為了增加銷(xiāo)售、提高市場(chǎng)占有率，賒銷(xiāo)是其擴(kuò)大銷(xiāo)售的一種常用手段。但有些企業(yè)一味追求銷(xiāo)量，而忽略對(duì)付款人進(jìn)行信用度深入調(diào)查和對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)作正確評(píng)估，便盲目地對(duì)其進(jìn)行賒銷(xiāo)造成應(yīng)收賬款有增無(wú)減，居高不下。

2．企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。由于企業(yè)只重視銷(xiāo)售但忽略對(duì)應(yīng)收賬款等的內(nèi)部管理，而他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理的理論與經(jīng)驗(yàn)又相對(duì)缺乏。如對(duì)外的賒銷(xiāo)行為一般由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)，對(duì)于賒銷(xiāo)的對(duì)象，尤其是老客戶(hù)往往根據(jù)其以往的信譽(yù)決定，卻缺少專(zhuān)門(mén)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)，這樣的盲目和掉以輕心很容易造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法得到解決。

3．減少庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約支出。有些企業(yè)的存貨周期短，故對(duì)存貨的流動(dòng)性要求特別高。因此，當(dāng)企業(yè)存貨較多時(shí)，一般都會(huì)采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少庫(kù)存，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。

4．銷(xiāo)售人員的原因。企業(yè)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員更多地銷(xiāo)售商品，常采取銷(xiāo)售數(shù)量等指標(biāo)作為考核方式；銷(xiāo)售人員與客戶(hù)也可能就賒銷(xiāo)等問(wèn)題達(dá)成私下分成的協(xié)議。因此，個(gè)別銷(xiāo)售員為了達(dá)到銷(xiāo)售目的或出于自身利益考慮，會(huì)私下或過(guò)度地采用賒銷(xiāo)這一促銷(xiāo)方式。

二、應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在擴(kuò)大銷(xiāo)路、增加銷(xiāo)售收入的同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：

（1）應(yīng)收賬款占有大量的流動(dòng)資金，加劇企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。很多企業(yè)宣告破產(chǎn)并不是因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，而是資金流的斷鏈形成惡性循環(huán)。比如在2008年可口可樂(lè)宣告收購(gòu)的匯源果汁，其2008年的應(yīng)收賬款/營(yíng)業(yè)收入的值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2007、2006年同期，業(yè)績(jī)良好的匯源果汁的資金鏈也受到強(qiáng)大壓力。大量的存貨擠占資金，應(yīng)收賬款的增加使得銷(xiāo)售未能換成現(xiàn)金，補(bǔ)充公司流動(dòng)資金。（2）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理可以看出賒銷(xiāo)雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，但沒(méi)使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。（3）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。企業(yè)確認(rèn)收入遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將賒銷(xiāo)收入全部記入了當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期現(xiàn)金收入的增加。就如之前的匯源果汁，與其利潤(rùn)高增長(zhǎng)相伴的是應(yīng)收賬款的大幅上漲。如果應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。（4）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本。由于應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，應(yīng)收賬款在催收過(guò)程中，迫使企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，企業(yè)可能需要額外籌措資金，導(dǎo)致融資成本上升，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)的監(jiān)管。對(duì)新開(kāi)發(fā)的客戶(hù)，在合作前要進(jìn)行資信狀況評(píng)估，了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況；對(duì)已合作的客戶(hù)，要建立健全的信用檔案，制定完整的信用記錄加強(qiáng)監(jiān)管，及時(shí)識(shí)別客戶(hù)發(fā)生欠款的危險(xiǎn)信號(hào)（如管理層頻繁變動(dòng)、多次破壞付款承諾等等），當(dāng)客戶(hù)出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，采取果斷、迅速的應(yīng)變措施，降低應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，應(yīng)定期重新評(píng)定客戶(hù)的信用情況。（2）制定合理的信用政策。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和客戶(hù)的信用等級(jí)制定合理的信用政策。具體的信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面內(nèi)容。合理的信用政策則是將三者結(jié)合起來(lái)，綜合考慮三項(xiàng)內(nèi)容的變化對(duì)銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款等各種成本的影響，制定綜合成本最低的政策。（3）提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)除了信用管理外，應(yīng)在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫。在產(chǎn)品質(zhì)量上，應(yīng)采取先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進(jìn)技術(shù)人員，生產(chǎn)出物美價(jià)廉，適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，應(yīng)收賬款就會(huì)大幅下降。同時(shí)，在服務(wù)上，企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后一整套服務(wù)體系。（4）完善激勵(lì)和約束機(jī)制。企業(yè)要制訂相應(yīng)的客戶(hù)銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)政策，鼓勵(lì)客戶(hù)采取購(gòu)銷(xiāo)、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式合作，減少賒銷(xiāo)、代銷(xiāo)的方式；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照考核機(jī)制相應(yīng)扣減工資。（5）加大應(yīng)收賬款的催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回貨款。一般情況下，大多數(shù)客戶(hù)目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過(guò)問(wèn)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行排隊(duì)分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，收不回來(lái)的可能性越大，產(chǎn)生壞帳的可能性越大。通過(guò)分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒(méi)有付款的能力。對(duì)故意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間，對(duì)此類(lèi)欠款必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，或迅速通過(guò)法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對(duì)于愿意付款，但目前沒(méi)有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時(shí)出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)無(wú)力還款，隨著時(shí)間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨罚瑢?duì)此類(lèi)欠款必須從一開(kāi)始就采取強(qiáng)有力的追收措施或相應(yīng)的債權(quán)保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機(jī)。

總之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。所以，我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，防范應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的工作，我們應(yīng)長(zhǎng)抓不懈，為企業(yè)筑起一道防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的銅墻鐵壁。