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    營業(yè)稅改增值稅對有關方面的影響

    2012-12-31 00:00:00趙麗英
    2012年20期

    摘要:為完善現(xiàn)行稅收制度,并促進經(jīng)濟結構調整,同時為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供幫助,2011年11月16日有關方面出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,該方案將在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)首先進行試點,如果效果顯著將有望逐步推廣至其他行業(yè)。本文通過對營業(yè)稅改增值稅原因,以及對有關方面影響的論述,必將引起有關方面的重視并采取相應的應對措施。

    關鍵詞:營業(yè)稅;增值稅;影響;改征

    一、營業(yè)稅改征增值稅的原因

    征收傳統(tǒng)銷售稅時期,各國被其所帶來的重復征稅問題所困擾,為解決此問題,各國也先后進行了相關探索,法國于1954年首先開征增值稅,有效地避免了此類問題,所以世界各國紛紛效仿?,F(xiàn)在,開征增值稅的國家和地區(qū)大約有170個,征稅范圍也基本覆蓋所有貨物和勞務。我國的增值稅征收歷程是:1979年在幾個試點城市的機器機械等幾類貨物試行征收;1984年,發(fā)布增值稅條例(草案),將增值稅征收推廣至全國范圍內的機器機械、汽車、鋼材等12類貨物;1994年,我國進行稅制改革——所有貨物和加工修理修配勞務征收增值稅,其余勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅;2009年,將機器設備的進項稅額納入增值稅抵扣范圍,該方案最終對鼓勵技術創(chuàng)新和引進起到了極大的推廣作用。

    二、營業(yè)稅改征增值稅對幾個主要方面的影響

    (一)加重企業(yè)稅負

    如果征收增值稅,那么企業(yè)成本的部分可以獲得抵扣,該部分占收入的比例越高,企業(yè)的應稅收入越低,企業(yè)的稅負越輕;反之,企業(yè)的稅負越重。這也是增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別。根據(jù)對幾十家公路運輸企業(yè)和水路運輸企業(yè)的調查,相關項目金額占收入的比例分別為:交通運輸企業(yè)外購貨物為22.39%,外購勞務款為5.84%,新增固定增產為21.69%。按照調查數(shù)據(jù),參照17%和13%稅率計算交通運輸企業(yè)的稅負,生產性增值稅下,交通運輸企業(yè)營改增后的稅負比改征前的稅負分別提高的比例為:9.2%和5.2%。即使是消費型增值稅,營改增也加重了企業(yè)稅負。

    以上分析適用于增值稅一般納稅人。對于營改增后變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的企業(yè),就應采用增值稅稅法的簡易征收辦法,按照此方法的6%和4%兩檔收率,企業(yè)稅負也加重了。

    為了解決營改增后運輸企業(yè)稅負加重的問題,一方面可以采用比13%更優(yōu)惠的增值稅稅率,但這樣會出現(xiàn)多檔稅率,以及增值稅抵扣鏈條的不完善,從而導致企業(yè)稅負的不公平。另外也可以對增值稅先征后返,這樣可以有效地減輕企業(yè)稅負。但先征的稅額會占用企業(yè)貨幣資金,勢必會給企業(yè)帶來營運困難,甚至造成財務風險。先征后返的多重程序還會提高其征收成本,從而加重稅收征管部門的負擔。

    (二)增加國家的財政收入

    以上分析表明,如果實行生產型增值稅,交通運輸業(yè)增值稅的計稅基礎是收入的61.73%(收入100%—外購貨物32.39%—外購勞務5.88%);如果實行消費型增值稅,計稅基礎是收入的48.08%(收入100%—外購貨物22.39%—外購勞務6.54%—新增固定資產22.99%)。2000年~2002年交通運輸業(yè)營業(yè)稅收入平均為1879430億元,因此交通運輸業(yè)的營業(yè)收入為62647611.33億元(營業(yè)稅收入/3%)。改征增值稅后,國家在生產型增值稅下的稅收收入為7643572.38億元(增值稅率為17%)或5845084.76億元(增值稅率為13%),在消費型增值稅下的稅收收入為5333567.02億元(增值稅率為17%)或4078610.07億元(增值稅率為13%)??梢?,營改增使交通運輸業(yè)給國家財政帶來更多的稅收,但正如(一)所述,這是以加重企業(yè)稅負為代價的。

    鑒于各種考慮,如果要在交通運輸企業(yè)施行營改增,應選擇消費型增值稅。因為一般來說交通運輸企業(yè)的固定資產單項價值大,使用年限長,而且各年固定資產增量存在很大差異,這樣交通運輸企業(yè)施行營改增就會給國家財政收入造成不穩(wěn)定性。施行消費型增值稅就會在一定程度上緩解此類問題,因為按照規(guī)定,當期購進固定資產的進項稅額可以抵扣,這樣,固定資產增量大的期間可抵扣的進項稅額就大,應交稅額就會減少,也就減輕了企業(yè)稅負。

    (三)影響征納雙方效率

    按照現(xiàn)行增值稅對增值稅納稅人的劃分標準,小規(guī)模納稅人占有相當大的比重,對其實行簡易征收就會給征收效率造成影響。營改增后,對大多交通運輸企業(yè)仍只能實行簡易征收,實行真正的增值稅會很困難。所以必須合理劃清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限,擴大一般納稅人范圍,保證增值稅的抵扣有效運行。但目前,重新劃分納稅人,需進一步的試點,只有這樣才能保證其是切實有效的。但是把健全企業(yè)會計制度作為劃分的主要標準,務必會增加企業(yè)的管理成本,降低其征收效率。注意到,納入一般納稅人的企業(yè)越多,稅務機關的征收管理成本越高,負擔越重。所以若不執(zhí)行補充措施,交通運輸業(yè)施行營改增實際上并不能很好地達到改革的目的。

    (四)對小規(guī)模納稅人的影響

    自9月1日以來,新一輪“營改增”試點工作已經(jīng)陸續(xù)在北京、江蘇、安徽等地展開。根據(jù)各地最新的情況反饋,總體而言,“營改增”試點帶來的結構性減稅效果顯著,其中,小規(guī)模納稅人稅負大幅減輕。但是,由于抵扣鏈條不完整、行業(yè)自身特點等一系列原因,一部分企業(yè)稅負并未減少,相反出現(xiàn)了稅負增加的情況,集中體現(xiàn)為人力成本比重較高的企業(yè),如物流企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)、咨詢公司等。

    結束語:

    毋庸置疑,中國未來的經(jīng)濟發(fā)展將受益于本次結構性減稅的重大稅制改革,而改革過程中出現(xiàn)的暫時性問題也會隨著改革的全面推進而消失。上述稅負增加的企業(yè)的稅負將會場主體,稅負加重的企業(yè)不得不面對改革帶來的稅負增加的不利后果。為此,企業(yè)各自尋求應對之道,有的企業(yè)選擇消極承受,有的企業(yè)則憑借較強的議價能力向下游企業(yè)轉嫁該成本,也有的企業(yè)潛心研究相關政策、精心打造“分拆公司”的籌劃之道。如某文化傳播公司,營業(yè)額介于500萬元到1000萬之間,依照規(guī)定應當申請認定為一般納稅人,適用現(xiàn)代服務業(yè)6%的稅率。由于文化創(chuàng)意企業(yè)可抵扣的進項較少,為降低稅負,該公司打算“一分為二”,變成兩個小規(guī)模納稅人,這樣便可適用3%的征收率,達到有效減輕企業(yè)的稅收負擔的目的。(作者單位:鄭州大學商學院)

    參考文獻:

    [1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學出版社.

    [2]財政部,國家稅務總局.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》.(財稅[2011]110號)

    [3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學出版社.

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