固定資產(chǎn)內(nèi)控管理分析與改進(jìn)

摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理，能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，促進(jìn)相關(guān)制度順利執(zhí)行并提高執(zhí)行效果，可幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。本文分析了內(nèi)部控制各要素對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響，討論了我國固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀，并提出加強(qiáng)與改進(jìn)相關(guān)內(nèi)控管理的措施。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)內(nèi)控改進(jìn)

一、引言

固定資產(chǎn)價(jià)值高，使用期限長，占企業(yè)總資產(chǎn)比例較大，如果固定資產(chǎn)損失就可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至可能無法彌補(bǔ)。財(cái)政部于2004年頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——固定資產(chǎn)》規(guī)范，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制做了詳細(xì)的規(guī)定，但又有多少企業(yè)能完全按照該控制規(guī)范來執(zhí)行呢？這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在實(shí)際中的具體運(yùn)行情況怎樣？根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)師師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，內(nèi)部控制由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)現(xiàn)，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效果效率和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)而進(jìn)行控制活動(dòng)。根據(jù)該準(zhǔn)則，內(nèi)部控制的五種要素分析為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。因此，要加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，首先必須加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，是保證內(nèi)控執(zhí)行有效性的前提條件；其次應(yīng)評(píng)估內(nèi)控活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在規(guī)劃內(nèi)控活動(dòng)時(shí)有意識(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)保證信息溝通暢通，加強(qiáng)相關(guān)信息的溝通；應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度和執(zhí)行效果加以監(jiān)督，不斷完善內(nèi)控制度和目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制諸要素對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

（一）控制環(huán)境與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效進(jìn)行的前提，必須完善內(nèi)部控制環(huán)境。固定資產(chǎn)管理需要合理利用人力的資源，結(jié)合會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的完善，注重不相容職務(wù)的分離，合理配置固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員。因此應(yīng)明確劃分工作職責(zé)、權(quán)限，保證員工的能力與其職責(zé)相匹配，合理安排管理人員。同時(shí)，對(duì)有能力管理、維護(hù)固定資產(chǎn)的員工給予適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，這是加強(qiáng)控制的重要手段。要在保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果前提下，追求控制成本的降低，并在經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控效果之間取得平衡。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)在經(jīng)營過程中，總是面臨著復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，因此可能面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)則可能無法規(guī)避可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)帶來損失，甚至無法通過未來的努力而消除。因此，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控時(shí)應(yīng)足夠注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧┮砸?guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在評(píng)估固定資產(chǎn)管理是否存在風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，首先考慮企業(yè)是否存在可能帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。如果在固定資產(chǎn)管理中存在某種風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)分析該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、是否為不可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中應(yīng)有意識(shí)的為后續(xù)控制活動(dòng)提供豐富的信息，以提高后續(xù)內(nèi)部控制活動(dòng)的效果。

（三）控制活動(dòng)與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

控制活動(dòng)的主要手段主要包括：職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)將控制活動(dòng)的主要手段有選擇的加以適用，或者將各種手段進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

（1）對(duì)相關(guān)崗位和職責(zé)進(jìn)行明確劃分。首先要將不同部門不同崗位的職責(zé)進(jìn)行劃分，不但明確各部門和崗位的職責(zé)，更應(yīng)劃分責(zé)任，應(yīng)實(shí)現(xiàn)部門和崗位之間的互相制約和牽制，確保不相容職務(wù)相分離。

（2）加強(qiáng)實(shí)物控制。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清理、賬實(shí)核對(duì)，對(duì)于相關(guān)數(shù)據(jù)資料的記錄應(yīng)進(jìn)行分級(jí)授權(quán)，確保固定資產(chǎn)賬面資料與實(shí)物一致。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。即將本期固定資產(chǎn)內(nèi)控業(yè)績與企業(yè)前期情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，固定資產(chǎn)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括固定資產(chǎn)完整性、安全性、生產(chǎn)能力、使用效率、固定資產(chǎn)利用率等，將這些指標(biāo)完成情況與前期進(jìn)行比較和分析，有利于提高固定資產(chǎn)管理的效果。

（四）信息和溝通與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

要提高控制活動(dòng)的效果，必須保證信息和溝通渠道暢通。企業(yè)信息渠道主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和日常管理信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況制訂相關(guān)管理文件，明確固定資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)采購、保管、記錄、處置的具體職責(zé)；確保企業(yè)內(nèi)外部信息溝通渠道、上下級(jí)信息溝通渠道以及縱橫信息溝通渠道的暢通，確保固定資產(chǎn)內(nèi)控管理相關(guān)崗位均能夠及時(shí)獲取所需要的信息，以保證內(nèi)控執(zhí)行效果，并幫助管理層獲得對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督相應(yīng)信息，為及時(shí)采取措施糾正問題。

（五）監(jiān)督與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督方面，主要應(yīng)以固定資產(chǎn)完整性和真實(shí)性為監(jiān)督重點(diǎn)。若企業(yè)存在相關(guān)問題，除立即糾正問題外，企業(yè)還應(yīng)審查是否是由企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷造成該結(jié)果，若是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的問題，應(yīng)及時(shí)完善內(nèi)控制度，以確保固定資產(chǎn)管理的效果，確保固定資產(chǎn)完整性和安全性。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)情況不清楚

部分企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬，僅對(duì)于銀行存款變動(dòng)進(jìn)行記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長期為“賬外”資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬務(wù)不清，不利于固定資產(chǎn)的使用；部分企業(yè)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或者處置時(shí)，未經(jīng)過正常的審批和報(bào)廢流程，甚至在處置后也未及時(shí)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符；部分企業(yè)甚至出現(xiàn)將固定資產(chǎn)私自出售，收入不入賬，將收入計(jì)入小金庫，甚至被個(gè)別人貪污等舞弊現(xiàn)象；部分企業(yè)對(duì)于正常使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，或者在資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理方式不符合法律法規(guī)的規(guī)定。

（二）缺乏相關(guān)的管理制度與流程

企業(yè)沒有固定資產(chǎn)更新、報(bào)廢的一系列流程，固定資產(chǎn)管理使用部門與財(cái)務(wù)部門脫節(jié)，各部門固定資產(chǎn)的變更僅得到部門主管同意就進(jìn)行處理，處置的利益流向不明確，部分處置所得的收益沒有記錄于財(cái)務(wù)賬上，造成流失了。關(guān)于固定資產(chǎn)管理的文件，如組織結(jié)構(gòu)圖、內(nèi)控管理流程圖或工作崗位說明等，企業(yè)沒有文件依據(jù)可以提供或者雖有據(jù)可查但流于形式，形同虛設(shè)。

（三）固定資產(chǎn)的基本情況不明確

固定資產(chǎn)在企業(yè)中一般分為可用、長期不需用和報(bào)廢狀態(tài)，但財(cái)務(wù)賬上的固定資產(chǎn)的使用情況都是良好的，沒有顯示固定資產(chǎn)使用狀態(tài)。如企業(yè)的某些固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，或者由于技術(shù)過時(shí)不能再使用，但始終沒有處理的意圖。有很大一部分固定資產(chǎn)早已報(bào)廢，或者已經(jīng)處理，但該部分固定資產(chǎn)還是記錄于財(cái)務(wù)賬上，并仍舊在計(jì)提累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)存在盤盈的情況，購入并未入賬。無論是工作人員疏忽還是有意識(shí)的，都是因管理漏洞造成的。

（四）縮減內(nèi)部控制成本所造成的弊端

企業(yè)有時(shí)候沒有設(shè)立管理、維護(hù)設(shè)備的專業(yè)人員，只有一個(gè)統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)的一般保管員，保管員只負(fù)責(zé)保證固定資產(chǎn)的完整性，但沒有能力維護(hù)、更新設(shè)備，所以很多設(shè)備處于閑置狀態(tài)。又如，部分的資產(chǎn)沒有盤點(diǎn)到，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。如果設(shè)立了專業(yè)人員維護(hù)設(shè)備的話，內(nèi)控成本確實(shí)是增加了，但同樣設(shè)備生產(chǎn)能力提高了，經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)相應(yīng)提高。這不是損失，而是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

四、固定資產(chǎn)內(nèi)控管理改進(jìn)

（一）從管理層的角度

對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)控，管理層需要做到的是制定適合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，各部門應(yīng)相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。管理層可以專門設(shè)置固定資產(chǎn)管理部門，引進(jìn)更多管理設(shè)備的專業(yè)人才，獨(dú)立于各部門，同時(shí)監(jiān)督各部門有關(guān)固定資產(chǎn)職務(wù)執(zhí)行的情況，實(shí)現(xiàn)技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度

企業(yè)應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時(shí)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如由于科學(xué)的不斷發(fā)展，技術(shù)上的進(jìn)步等客觀因素，導(dǎo)致設(shè)備需要及時(shí)改進(jìn)，以符合市場的需求；或者由于自身內(nèi)控制度存在漏洞造成管理不善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。所以管理著必須有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）從控制程序的角度

固定資產(chǎn)不論在采購、處置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。這樣便于管理，也便于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，各部門互相牽制、協(xié)調(diào)配合，做到賬實(shí)相符。企業(yè)應(yīng)將獨(dú)立于其他部門的固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員，和采購、驗(yàn)收、保管部門一同履行職責(zé)，有助于采購部門可以購買到適合企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備；驗(yàn)收部門在驗(yàn)收時(shí)可以進(jìn)行相關(guān)測試，查看固定資產(chǎn)是否符合企業(yè)的要求；和保管部門一同保管固定資產(chǎn)，甚至要比保管部門更加關(guān)心固定資產(chǎn)的使用情況。

（四）從信息與溝通的角度

在提高信息管理的同時(shí)，企業(yè)各部門對(duì)固定資產(chǎn)管理也需要一定的積極性，固定資產(chǎn)管理部門定時(shí)將資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果與上級(jí)溝通，若發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)和其他相關(guān)部門溝通，制定有效的解決方案。只有將信息管理和溝通相結(jié)合，才能提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。

（五）從監(jiān)督的角度

在現(xiàn)代集團(tuán)公司制結(jié)構(gòu)中，集團(tuán)總公司對(duì)子公司的監(jiān)督可以采取內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督。雖然說外部審計(jì)比起內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性比較強(qiáng)，但外部審計(jì)的次數(shù)是非常有限的。因此，在企業(yè)沒有強(qiáng)而有力的監(jiān)督體系和內(nèi)控制度不完善的情況下，總公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一年進(jìn)行多次審計(jì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度，對(duì)特別薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)如固定資產(chǎn)內(nèi)控管理需要加大審計(jì)力度，在審計(jì)過程中對(duì)其提出改進(jìn)意見，這樣能夠提高固定資產(chǎn)在內(nèi)控管理上的有效性。

五、結(jié)論

固定資產(chǎn)在企業(yè)中占很高的比重，保證固定資產(chǎn)安全、完整是企業(yè)內(nèi)控管理中重要的一部分，因此固定資產(chǎn)內(nèi)控管理是否完善與企業(yè)是否能夠的贏利及持續(xù)經(jīng)營有著密切的關(guān)系。（作者單位：江西省高速集團(tuán)撫州管理中心）

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