內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展方式選擇

在當今這個時代，市場經(jīng)濟的不斷完善，信息技術的迅猛發(fā)展，人員配備的繼續(xù)完善，職業(yè)化已經(jīng)成為我國各個行業(yè)的發(fā)展趨勢。實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，將內(nèi)部審計推向市場，將社會審計管理機制、經(jīng)營模式引進內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計更具活力，是內(nèi)部審計適應社會主義市場經(jīng)濟要求的必要途徑。

一、問題的提出

脫胎于計劃經(jīng)濟體制下的我國審計體系從一開始就被定位于“一體兩翼(或一主兩輔)”模式，即以國家審計為主導、內(nèi)部審計為基礎、社會審計為補充的三者關系?；谶@種構想，作為從屬地位的內(nèi)部審計也就順理成章地應該接受國家審計的管理了。隨著經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，政府轉換職能，企業(yè)作為市場主體地位的確立，行政模式的內(nèi)審管理體制僅適用于國有或國家控股企業(yè)，非國有經(jīng)濟成分也要迅速發(fā)展，我國內(nèi)審機構和人員出現(xiàn)了令人擔憂的相對停滯和萎縮，內(nèi)審人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象依然普遍，部分企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計的重要性缺乏認識，內(nèi)部審計人員社會地位不高、工作阻力較大的狀況尚未有根本扭轉。因此，我國內(nèi)部審計的行業(yè)管理和內(nèi)部審計職業(yè)化這一尖銳的課題已刻不容緩地擺在我們的面前。

二、職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇

自中國加人WTO十年來，會計市場環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，內(nèi)部審計的發(fā)展也要以新的思維和視角來審視。通常所討論的職業(yè)化包括三方面的內(nèi)容：第一，職業(yè)意識，即企業(yè)中的管理者或員工能準確定位自己在組織中的角色；第二，職業(yè)道德，即按本行業(yè)應遵循的規(guī)范做事；第三，職業(yè)技能，即某一行業(yè)專業(yè)的知識和能力。職業(yè)化的最高境界是“敬業(yè)”，這一方面要求從業(yè)者對事業(yè)熱愛、執(zhí)著、高度負責；另一方面要求從業(yè)者有極強的勝任能力。這兩方面的要求都是保證內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的必要條件。

（一）職業(yè)化將產(chǎn)生“雙贏”的局面

職業(yè)化的目的，是將獨立審計管理機制、經(jīng)營模式引人內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計更具活力。一對于企業(yè)而言，企業(yè)在重要合同、投資決策、財務規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計的支持與服務。二對于審計人員個人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。職業(yè)化程度高的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。另一個角度看，獨立性問題一直是公眾對內(nèi)部審計發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則更大可能地獲得社會公眾的認可。

（二）職業(yè)化將強化內(nèi)審核心職能

認證和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩個核心職能。認證即對事務或信息的再確認，這一職能可以為企業(yè)的風險管理提供可靠的保障，適用于企業(yè)運作的各個方面，而不僅限于財務審計和經(jīng)營審計。IIA在其2000年的準則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與內(nèi)部審計以往只具有認證職能形成了鮮明的對比。內(nèi)部審計的職業(yè)化無疑能夠使得內(nèi)審人員具有提供咨詢服務的能力和素質(zhì)，這比認證服務更具創(chuàng)造性，能夠為企業(yè)增加價值并比外部審計節(jié)約成本，從而吸引管理當局注意。

三、職業(yè)化的內(nèi)部審計特征與標準

（一）職業(yè)化的內(nèi)部審計的特征

職業(yè)化的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，應具備一定的、獨特的特征。

1、獨立性

內(nèi)部審計獨立性問題是困擾我國內(nèi)部審計發(fā)展、危及內(nèi)部審計生存的大問題。內(nèi)部審計業(yè)務組織應該是非隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，內(nèi)部審計人員應由社會組織管理，其業(yè)績評估、獎懲、職務晉升等都由其社會組織決定，那種領導被領導關系應變?yōu)槲信c受托關系。

2、公正性

一般審計從業(yè)人員應對審計證據(jù)的可靠性、充分性，審計工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負責，高級從業(yè)資格的人員應對審計評價意見、審計報告負責。在工作中違反審計準則、發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖?、出具虛假審計報告，不但要承擔行政責任，也要承擔刑事責任和民事責任。以此保證內(nèi)部審計發(fā)表意見的公正客觀性。

3、社會性

傳統(tǒng)審計體制不具有社會性特征。只有在內(nèi)部審計職業(yè)化的基礎上，建立獨立的社會性組織，形成與注冊會計師及其會計師事務所相近或相同的管理模式，通過打破企業(yè)和部門的封鎖，做到內(nèi)部審計人員資源社會共享，真正反映其社會性。

4、服務性

內(nèi)部審計工作范圍將跳出單純?yōu)槠髽I(yè)管理當局服務的圈子，成為企業(yè)管理當局的服務對象，成為為企業(yè)服務、為投資者服務的最終所有者。內(nèi)部審計的這種服務性，不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機制的有機組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效成分。

（二）內(nèi)部審計職業(yè)化標準

內(nèi)部審計組織機構、審計人員資格認定、審計業(yè)務的取得以及審計程序的執(zhí)行等必須按職業(yè)化標準加以要求。

1、內(nèi)部審計職業(yè)化人員及其業(yè)務活動的專業(yè)化標準

內(nèi)部審計理論中對內(nèi)部審計專業(yè)性工作有明確規(guī)定，內(nèi)部審計職業(yè)化人員應該是一批專業(yè)從事內(nèi)部審計專業(yè)工作的人員，而不是身兼多種工作的其他人員。內(nèi)部審計業(yè)務活動專業(yè)化，衡量內(nèi)部審計工作是否專業(yè)化有兩個標準：一是理論標準，二是法規(guī)標準。凡是內(nèi)部審計人員從事審計或其他相關法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計業(yè)務范圍內(nèi)的都屬于內(nèi)部審計專業(yè)工作。

2、內(nèi)部審計職業(yè)化的組織標準

內(nèi)部審計專業(yè)化必須有較完善的組織機構，一般是由內(nèi)部組織和社會組織兩部分構成。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計機構都是隸屬企業(yè)總經(jīng)理或董事會，負責內(nèi)部審計業(yè)務、管理項目決策等工作。

3、有健全的內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)

為保證內(nèi)部審計工作職業(yè)化、規(guī)范化、科學化進行，必須建立和健全內(nèi)部審計職業(yè)化法規(guī)。我國現(xiàn)行的法規(guī)體系中已有《內(nèi)部審計法》、《內(nèi)部審計準則》以及相關法律和規(guī)章制度但還不完善，因此急需加快內(nèi)部審計立法工作的進程。

四、加強我國內(nèi)部審計職業(yè)化建設的對策

（一）健全內(nèi)部審計控制制度、保證內(nèi)部審計的權威性

企業(yè)內(nèi)部審計控制制度應主要包括以下內(nèi)容：

1、建立合理的審計工作組織體系

機構的設置模式很多，但其獨立性和權威性存在差異。第一種是內(nèi)審機構隸屬于財會部門；第二種是內(nèi)審機構隸屬于總經(jīng)理；第三種是內(nèi)審機構隸屬于監(jiān)事會；第四種是內(nèi)審機構隸屬于董事會；第五種是董事會下設審計委員會。從內(nèi)部審計機構設置的模式上看，第五種模式最為科學、有效，這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構的最佳模式，它的領導機構和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，這能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的權威性。

2、加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設

加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設就是在內(nèi)部審計的全過程中，每項工作都應依據(jù)一定的標準進行。內(nèi)審部門可根據(jù)內(nèi)審制度制定具體的《內(nèi)部審計工作手冊》，對內(nèi)部審計各級機構和人員在工作過程中要遵守的原則標準、目標和方法、程序等做出具體的規(guī)定。

3、建立審計人員崗位責任制

審計崗位的設置既要符合本單位實際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一個在崗審計人員都有相應的崗位責任，權責分明，審計人員的崗位要定期輪換。

(二)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

1、配備符合條件的專職審計人員，在任用、培訓、定崗、升遷等環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)定和要求。

2、提高內(nèi)部審計人員業(yè)務能力與職業(yè)道德素質(zhì)。應當采取多種渠道、多種形式的培訓，促進內(nèi)審人員加強學習，更新、充實新的財政財務管理知識，提高其審計水平和業(yè)務能力。

3、完善我國內(nèi)部審計師資格考試評審制度，設置我國內(nèi)部審計師資格考試保證我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，便于我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)管理。

(三)加強我國內(nèi)部審計協(xié)會建設

我國內(nèi)部審計協(xié)會的建設要以“服務立會、服務興會”為方針，做好服務工作，全心全意為廣大會員服務。首先，要強化服務意識和服務理念。其次，要努力拓展服務領域，增加服務品種。再次，要大力加強內(nèi)部審計成果的宣傳，重視信息服務工作，辦好協(xié)會網(wǎng)站、會刊，積極與政府領導、審計機關、新聞媒體和社會組織溝通，增進社會各界對內(nèi)部審計工作的認識和理解，為我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境；加強對重大問題的理論研究；密切關注內(nèi)部審計環(huán)境和審計實務的變化，加快完善具體業(yè)務準則和操作指南的制定。當協(xié)會有了經(jīng)濟基礎，就有條件拓展服務領域和創(chuàng)新服務品種，就有能力整合社會資源，增加對服務工作的投資，提高服務質(zhì)量和水平，從而進一步增強協(xié)會的影響力和凝聚力，促進我國內(nèi)部審計事業(yè)步入健康、可持續(xù)發(fā)展的軌道。

（作者單位:南京審計學院2009級審計專業(yè)）