修改后的個人所得稅法及其不足之處

2011年7月19日，新的個稅法正式頒布，新的個稅法規(guī)定，自2011年9月1起，居民所得的工資、薪金收入的費用減除標準（即免征額）從2000元調(diào)整到3500元，相應(yīng)的稅率從9級調(diào)整為7級。此次修改個人所得稅法體現(xiàn)了高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則。

一、個人所得稅法修改的歷史

1980年至2006年的20多年間，我國個人所得稅工薪所得減除費用標準（即通常所稱的個稅起征點）為800元/月。1980年開征個稅的目的是為調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，因而其必須遵循量能課稅的原則，保證稅負的公平。2006年個稅起征點改為1600元/月。

2007年4月20日，全國人大常委會開始審議個人所得稅法修正案草案，啟動了新一輪個人所得稅法調(diào)整。2007年12月29日，中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，該法自2008年3月1日起施行。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

該標準實施以來，我國經(jīng)濟增長較快，個人收入水平也在不斷提高，越來越多的人進入了征稅范圍之內(nèi)。與此同時，近年以來的物價上漲較快，CPI繼突破3%警戒線后一路走高，房價、電費、水費、豬肉價格等居民基本消費支出已大大提高。因此，提高個稅起征點正是民之迫切所需。根據(jù)一項針對個人所得稅的調(diào)查顯示：共3698名參與者中，有97.0%的人認為目前的個稅起征點不合適。同時，也有同樣比例的人期待能將其調(diào)高。

2011年4月，國務(wù)院提請十一屆全國人大常委會第二十次會議初次審議的個人所得稅法修正案草案，擬將工薪所得減除費用標準，即起征點從現(xiàn)行的2000元提高至3000元。常委會會議后，全國人大常委會辦公廳向社會公布了個稅法修正案草案，廣泛征求意見。提交6月27日召開的十一屆全國人大常委會第二十一次會議審議的草案二審稿，對3000元起征點未作修改，但將超額累進稅率中第1級由5％降低到3％。27日下午，常委會第二十一次會議分組審議了關(guān)于修改個稅法的決定草案。許多常委會組成人員認為，草案吸收了初次審議的意見和各方面的意見，作了較大修改，基本可行。其中有些組成人員建議在此基礎(chǔ)上對起征點再適當(dāng)提高。28日、29日，全國人大法律委員會兩次召開會議逐條研究了常委會組成人員的審議意見。全國人大財政經(jīng)濟委員會、常委會預(yù)算工作委員會和國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局負責(zé)同志列席了會議。法律委員會認為，為了進一步降低中低收入者稅收負擔(dān)，加大稅收調(diào)節(jié)收入分配力度，對個人所得稅法進行修改是必要的、適時的，同時建議將起征點提高至3500元。

至此，2011年7月19日，新的個稅法正式頒布。新的個稅法規(guī)定，自2011年9月1起，居民所得的工資、薪金收入的費用減除標準（即免征額）從2000元調(diào)整到3500元，相應(yīng)的稅率從9級調(diào)整為7級。此次修改個人所得稅法體現(xiàn)了高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則。來自財政部的統(tǒng)計顯示，新的個稅法實施后，工薪收入者的納稅面將由此前的約28%下降到約7.7%，有大約6000萬人不再需要繳納個人所得稅。據(jù)經(jīng)濟之聲《天下財經(jīng)》報道，9月至12月因?qū)嵤┬露惙ㄏ鄳?yīng)增加居民可支配收入約600多億元。此外，全國有900多萬個體工商戶(含個人獨資、合伙企業(yè)投資者)稅負下降，平均降幅在40%。

二、個人所得稅法修改的不足之處

（一）避免“一刀切” 加大對高收入人群的稅收征管

中國人民大學(xué)教授、中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富指出，我國的個稅起征點是全國一刀切。以3000元為例，這一標準對于北京、上海、廣州等大城市來說可能是低了，將住房支出考慮在內(nèi)的話，3000元/月明顯偏低。但對西部欠發(fā)達地區(qū)來說，可能又高了，因此有意見認為應(yīng)按地區(qū)劃分個稅起征點。

另外，現(xiàn)實中，我國真正的高收入者的主要收入來源是財產(chǎn)收入和其他隱形收入，因為其收入來源不固定，反而成為“合理避稅大戶”。很顯然，這樣的稅收結(jié)構(gòu)和“富人多交稅，工薪少交稅，低收入者不交稅”的個稅基本征收原則和宗旨相背離。這就需要政府認真研究對待。

目前，我國的高收入群體主要集中在：金融保險業(yè)；科研和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)；電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸倉儲及郵電通信業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；社會服務(wù)業(yè)；公共管理等行業(yè)。這些行業(yè)又可大致分為三類：壟斷行業(yè)；知識含量高、市場潛力大的新興行業(yè)；具有一定行政權(quán)力的行業(yè)。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在美國50%的富人繳納了97%的個稅，而我國60%以上的個稅都來自工薪所得。賈康坦言，目前我國工薪之外的收入尚沒有形成清晰的超額累進調(diào)節(jié)機制。在代扣代繳制度下，工薪收入階層一般逃不了個稅。真正容易偷逃個稅的富人，他們的收入大頭一般在賬面上看不出來，個稅無從征起。

如何解決這一問題？日前，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確了企業(yè)向個人贈送禮品需繳納個人所得稅等。加上此前發(fā)布的《關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》，讓富人真正成為納稅主體，已是一個明確的方向。

另一方面，要加強個稅征管，特別要加強高收入者的個稅征管。征管的重點是高收入者，難點也在于此。因為個稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系，高收入者的收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些隱性但數(shù)額巨大的收入還游離在法律邊緣地帶，因此必須切實加強征管。同時，加強高收入者個稅征管應(yīng)當(dāng)以非勞動所得為重點，加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征管，利息、股息、紅利所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的征管。國家稅務(wù)總局日前已經(jīng)下發(fā)通知加強高收入者的個稅征管，希望有關(guān)部門能堅決貫徹落實切實有效的措施。

（二）個稅改革不應(yīng)只盯起征點，掛鉤物價更合適

目前，我國經(jīng)濟走勢總體還不是很穩(wěn)定、物價波動也相對較大。在這種情況下，有關(guān)專家建議，個人所得稅起征標準應(yīng)當(dāng)實行指數(shù)化，也就是說，讓起征標準和CPI(居民消費價格指數(shù))掛鉤。假定今年我國CPI為5%，那么第二年，個稅起征點就從3000元提高到3150元。掛鉤帶來最直接的好處就是，因物價上漲造成的成本提高，可以通過稅收起征點的扣除增加部分得到補償。財政部財政科學(xué)研究所所長賈康也持同樣觀點，他認為，起征點和物價掛鉤聯(lián)動，在其他國家和經(jīng)濟體已有可借鑒經(jīng)驗，如果經(jīng)過一個立法程序認定這一辦法可行，就可以常規(guī)化“操作”，這樣關(guān)于起征點的爭論自然會減少。

總而言之，在不斷完善稅制的同時，使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費用標準和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當(dāng)增加一些稅負，從而進一步降低中低收入者的稅收負擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。