論現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的原則及運(yùn)用研究

摘要:成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們認(rèn)識(shí)水平的逐漸提高，會(huì)計(jì)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)生活中占有越來越重要的地位，不再是可有可無的擺設(shè)，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)的范圍也越來越廣，內(nèi)涵也在深化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；管理；原則

企業(yè)的管理者越來越清醒的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性，提高資本利用率，降低成本等等。而在會(huì)計(jì)中有許多會(huì)計(jì)學(xué)分支，比如稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領(lǐng)域起著不一樣卻又很重要的作用，當(dāng)然他們有各自的側(cè)重點(diǎn)。其中成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著重要作用。但是成本會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有著很多與管理會(huì)計(jì)相同的地方，大有混淆之勢，需要我們清楚的區(qū)分。

一、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離

成本作為一個(gè)價(jià)值概念，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中客觀存在。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費(fèi)，即產(chǎn)品成本是從古到今的任何企業(yè)都十分重視的一個(gè)管理方面，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關(guān)于成本的問題屬于成本會(huì)計(jì)的范疇就顯得十分重要。

在大部分學(xué)者看來，成本會(huì)計(jì)發(fā)展形成了管理會(huì)計(jì)，由此成本會(huì)計(jì)的職能便得到了極大的擴(kuò)展，大致可分為反映和監(jiān)督兩大類，形成了龐大的成本會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容，這樣就使成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理重復(fù)。因此有許多學(xué)者將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并為一門學(xué)說。因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)主要分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大類，管理會(huì)計(jì)就包含了成本會(huì)計(jì)。但是成本會(huì)計(jì)實(shí)際上和管理會(huì)計(jì)是有所不同的，這從成本會(huì)計(jì)的職能上便可看出。成本會(huì)計(jì)的反映職能就是從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映在企業(yè)的生產(chǎn)過程中各種費(fèi)用的耗費(fèi)，以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和期間費(fèi)用等的形成情況，為企業(yè)管理提供各種成本方面的信息，使企業(yè)管理者對企業(yè)的成本情況有著清楚的認(rèn)識(shí)。成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營的成本的合理性、合法性、有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理的目標(biāo)。從這里可以看出成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)對象要素中的“費(fèi)用”要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對象則是其他五個(gè)要素。并且現(xiàn)代對成本的會(huì)計(jì)約束也日漸增強(qiáng)，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，比如我國正在準(zhǔn)備制定的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離可視為一種趨勢。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的異同

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

3.會(huì)計(jì)原則不同

會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本的會(huì)計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。

三、成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用原則

為了充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，圓滿完成成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)，成本會(huì)計(jì)的工作必須遵守會(huì)計(jì)的原則。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的十二項(xiàng)原則大部分適用于成本會(huì)計(jì)，并且通過與成本會(huì)計(jì)的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則等。并且成本會(huì)計(jì)工作的組織也有一定的原則，比如成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合，成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會(huì)計(jì)工作的好壞可以決定企業(yè)的命運(yùn)，成本會(huì)計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將會(huì)有更大的發(fā)展。

四、成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)是成本會(huì)計(jì)職能的具體化，也是人們期望成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會(huì)計(jì)任務(wù)是與特定歷史時(shí)期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的，要與他們相適應(yīng)，否則就不會(huì)順應(yīng)歷史的潮流，不會(huì)被社會(huì)所接受。成本會(huì)計(jì)任務(wù)是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù)，成本會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督，因此成本會(huì)計(jì)的任務(wù)就要圍繞反映和監(jiān)督而制定，并且在任務(wù)的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)包括成本的預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

1.為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)的三個(gè)任務(wù)

這三個(gè)任務(wù)分別是成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃。這三個(gè)任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作，為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)應(yīng)該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而在這個(gè)過程中進(jìn)行成本的預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的保障。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計(jì)劃等進(jìn)行控制，企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數(shù)據(jù)和計(jì)劃的成本指標(biāo)進(jìn)行比較，檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，便于對生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行管理。同時(shí)也可以檢驗(yàn)成本計(jì)劃的制定的合理性，是否與實(shí)際相結(jié)合。因此企業(yè)應(yīng)該在分析過去的基礎(chǔ)上，科學(xué)的預(yù)測未來，詳細(xì)周詳對自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行計(jì)劃管理。成本會(huì)計(jì)的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟(jì)決策上。成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學(xué)的方法對歷史會(huì)計(jì)資料進(jìn)行研究，從而為經(jīng)濟(jì)決策做出依據(jù)，也就是參與經(jīng)濟(jì)決策。成本會(huì)計(jì)的這三個(gè)任務(wù)主要面對的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。

首先，企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一，而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu)計(jì)劃，從中檢測各項(xiàng)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果，為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次，是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計(jì)劃合理的組織生產(chǎn)，使成本的實(shí)際耗費(fèi)與計(jì)劃相差不會(huì)太大，即實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃的生產(chǎn)。最后，是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地，是最基本的責(zé)任成本中心，也是企業(yè)的成本計(jì)劃的執(zhí)行的最基層單位，直接關(guān)系到成本計(jì)劃的執(zhí)行。

2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務(wù)

這主要就是成本會(huì)計(jì)的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節(jié)約開支，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會(huì)計(jì)的控制職能。成本會(huì)計(jì)依據(jù)成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、規(guī)定、定額等為依據(jù)，也就是成本的計(jì)劃，嚴(yán)格審核各項(xiàng)成本費(fèi)用，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴(yán)格按照計(jì)劃、預(yù)算和規(guī)定辦事。同時(shí)成本會(huì)計(jì)還肩負(fù)著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā)，間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門，而不是特定的服務(wù)于哪一個(gè)部門，或哪些部門

3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務(wù)

這主要就是成本會(huì)計(jì)的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴于會(huì)計(jì)部門進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門有用的成本會(huì)計(jì)信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會(huì)計(jì)的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門，也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況，分析評價(jià)成本費(fèi)用的升降對當(dāng)期利潤的影響，為實(shí)施工作獎(jiǎng)懲提供客觀依據(jù)。另一方面，企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況，尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu)，了解其發(fā)展趨勢，為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外，財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失，銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線，對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力，是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會(huì)計(jì)向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息。

4.考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和開展成本分析

也就是成本會(huì)計(jì)的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計(jì)劃的要求對實(shí)際情況進(jìn)行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時(shí)彌補(bǔ)。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，因此在成本管理工作中還應(yīng)該對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，以達(dá)到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層，為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。

五、結(jié)語

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。

總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系

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