資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)對(duì)策研究

摘要：2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為第8號(hào)準(zhǔn)則寫(xiě)入其中，對(duì)原有舊準(zhǔn)則存在的不合理的地方進(jìn)行了規(guī)避和改進(jìn)，本文通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失在新規(guī)定下的處理進(jìn)行初步探討，對(duì)新規(guī)定的執(zhí)行提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理

由于在2005年底之前，我國(guó)施行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理規(guī)范散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中，這些規(guī)定雖然強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該合理計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是，對(duì)于計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提的方法沒(méi)有明確、細(xì)致的規(guī)定，并且相關(guān)規(guī)范可操作性較差，造成不同企業(yè)采用不同的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法進(jìn)行計(jì)提，導(dǎo)致不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可比性。

七年來(lái)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)執(zhí)行的實(shí)務(wù)暴露出很多問(wèn)題，通過(guò)國(guó)家以各種形式發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)范性文件的約束及社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，有些問(wèn)題得到遏制，但是由于資本市場(chǎng)發(fā)育不完善、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚未健全、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的水平尤其是職業(yè)判斷水平普遍偏低、企業(yè)普遍存在的沒(méi)法消除的調(diào)控利潤(rùn)的意圖以及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量本身具有的難度等因素，使得目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍然存在諸多問(wèn)題。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論探討

1.資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其他賬面價(jià)值。其本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)利益的評(píng)估值。

2.資產(chǎn)減值的對(duì)象

一是對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是固定資產(chǎn)；三是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；四是無(wú)形資產(chǎn)；五是商譽(yù)。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的必要性

(1)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是資產(chǎn)定義的基本要求。資產(chǎn)是指過(guò)去的要求、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。基于資產(chǎn)受企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值時(shí)，則表示資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值，并應(yīng)對(duì)其計(jì)提相應(yīng)的減值損失。同時(shí)，資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)性?xún)r(jià)值提供了量度，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，有助于信息使用者投資決策。

(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是現(xiàn)實(shí)的要求。通常情況下，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力是企業(yè)質(zhì)量的最直接體現(xiàn)，其中資產(chǎn)質(zhì)量又直接取決于資產(chǎn)盈利和變現(xiàn)能力。企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈虧問(wèn)題，從而，促使企業(yè)有針對(duì)于性的解決各種問(wèn)題，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(3)新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)的減值

按會(huì)計(jì)制度與相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在每年的年度末，進(jìn)行逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)，如果因?yàn)殚L(zhǎng)期閑置、損壞、技術(shù)陳舊或市價(jià)持續(xù)下跌等原因致使收回金額比賬面價(jià)值低的，當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異時(shí)，如果固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，那么固定資產(chǎn)就需要考慮減值。同時(shí)如果固定資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提減值后，就應(yīng)該依據(jù)準(zhǔn)備計(jì)提減值后賬面的價(jià)值及尚可使用年限或尚可使用壽命重新進(jìn)行計(jì)算，用以確定攤銷(xiāo)額、折舊額或折舊率。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)是不是出現(xiàn)可能發(fā)生減值的跡象進(jìn)行判斷，通常情況下，在這些跡象里面，包含了大幅度的固定資產(chǎn)市價(jià)下跌；資產(chǎn)實(shí)體損壞、陳舊過(guò)時(shí)或者處置計(jì)劃提前；企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化導(dǎo)致當(dāng)期提高了市場(chǎng)利率或另外的市場(chǎng)投資報(bào)酬率。并且對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行可收回金額的測(cè)試?？墒栈亟痤~的確定依據(jù)是用公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用得出的凈額同預(yù)計(jì)未來(lái)資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值做出比較，得出數(shù)值較高者。減值金額的確定時(shí)需要將可收回金額固定與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果可收回金額比它的賬面價(jià)值低時(shí)，它們的差額就是固定資產(chǎn)減值應(yīng)計(jì)提金額。一旦固定資產(chǎn)損失確定，就不能在以后得會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。在未來(lái)期間被確定減值的固定資產(chǎn)的折舊也要做出相應(yīng)的調(diào)整，在剩余使用壽命內(nèi)以使該資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響

1.公允價(jià)值使用的影響

公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。公允價(jià)值使用通常作為企業(yè)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的主要依據(jù)。對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度而言，資產(chǎn)減值是采用市價(jià)與成本孰低的原則；而新準(zhǔn)則的要求：在資產(chǎn)負(fù)債表中，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額，并且，其資產(chǎn)可收回金額需依據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，由此可得出，公允價(jià)值對(duì)確定企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備起著關(guān)鍵性作用。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的影響

根據(jù)新準(zhǔn)則之規(guī)定：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步拓展了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。對(duì)于新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)，其將“資產(chǎn)減值損失”作為一個(gè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，并不斷簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，使計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有可比性。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.信息披露不足且不規(guī)范

一直以來(lái)，大多數(shù)上市企業(yè)雖不斷加大對(duì)計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)以及計(jì)提方法披露，但其披露過(guò)程中大都尚未結(jié)合企業(yè)自身情況，再加上，企業(yè)信息使用者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)信息來(lái)源，以至于計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性大大降低，從而，導(dǎo)致信息披露不足且缺乏規(guī)范性。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提隨意性大

近幾年來(lái)，我國(guó)證監(jiān)會(huì)相繼頒布了《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》和《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，上述兩個(gè)政策分別完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度和強(qiáng)化了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和損失處理的內(nèi)部控制。實(shí)際上，現(xiàn)階段，我國(guó)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制制度還有待進(jìn)一步成熟與完善，使得企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)無(wú)據(jù)可依，隨意性較大，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的對(duì)策

1.加強(qiáng)資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)管理

一是明確各職工的崗位職責(zé)。即上市企業(yè)需設(shè)置不同的管理崗位，組織高素質(zhì)、高質(zhì)量的人員到相應(yīng)崗位任職，實(shí)現(xiàn)各管理崗位之間的相互制約和監(jiān)督；二是制定分級(jí)審批的權(quán)限。上市企業(yè)賦予經(jīng)營(yíng)者和投資者一定的權(quán)利，使其致力于數(shù)量和重要性?xún)蓚€(gè)方面計(jì)提資產(chǎn)損失或減值準(zhǔn)備；三是全面落實(shí)內(nèi)部審批監(jiān)督。上市企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審批監(jiān)督工作能夠充分挖掘出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，解決其存在問(wèn)題，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的順利開(kāi)展。

2.建立健全的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系

目前，我國(guó)具有相當(dāng)一部分企業(yè)就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題只注重結(jié)果，忽視了過(guò)程的重要性，極易造成利益操縱的嚴(yán)重問(wèn)題。因此，這就需要上市企業(yè)建立一套科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系，推進(jìn)企業(yè)將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合，徹底打破資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過(guò)程中只重視結(jié)果輕過(guò)程的不良做法。同時(shí)，建立企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系還有助于及時(shí)把握會(huì)計(jì)人員的工作狀況，并對(duì)績(jī)效良好的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性與能動(dòng)性。

3.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

一方面是建立財(cái)務(wù)核銷(xiāo)制度。對(duì)于企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)而言，若其已無(wú)法給予企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)核銷(xiāo)制度對(duì)其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷(xiāo)；另一方面是建立不良資產(chǎn)追索處置制度。企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧掛賬，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類(lèi)有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額為企業(yè)的不良資產(chǎn)，對(duì)于該部分資產(chǎn)，企業(yè)需建立健全的資產(chǎn)追索處理制度，運(yùn)用該機(jī)制將資產(chǎn)損失降低到最低限度。

4.加強(qiáng)法制建設(shè)

一是健全相關(guān)法律法規(guī)，確保上市企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；二是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范上市企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、可靠性，堅(jiān)決抵制資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過(guò)程中違法犯紀(jì)行為，以此，不斷提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，推進(jìn)上市企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；三是完善破產(chǎn)機(jī)制，建立償債保障機(jī)制，為充分發(fā)揮上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的高效性營(yíng)造良好的法律環(huán)境和外部條件。

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