淺談對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究

【摘要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但在近年對(duì)人力資源會(huì)計(jì)研究還處在發(fā)展階段，研究還不深入。因此，本文從人力資源會(huì)計(jì)的概念出發(fā)，理解設(shè)置人力資源的重要性，并對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的核算有了更深的認(rèn)識(shí)和探討。

【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)；核算；研究方向

知識(shí)經(jīng)濟(jì)已在世界范圍內(nèi)初見(jiàn)端倪，它是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，知識(shí)將成為所有創(chuàng)造財(cái)富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素，從事知識(shí)創(chuàng)新、傳播和運(yùn)用的知識(shí)勞動(dòng)者是社會(huì)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，人力資源成為企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)最寶貴的稀缺資源。對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)人力資源管理，是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1.人力資源會(huì)計(jì)概念及分類

所謂人力資源會(huì)計(jì)，是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會(huì)計(jì)知識(shí)。人力資源會(huì)計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會(huì)計(jì)包括社會(huì)和企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)，前者即從社會(huì)的角度對(duì)人力資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理，它屬于社會(huì)會(huì)計(jì)范疇，或稱其為人力資本會(huì)計(jì)。而企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)是從企業(yè)的角度對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄、報(bào)告和管理，這也是我們通常所說(shuō)的人力資源會(huì)計(jì)，即狹義的人力資源會(huì)計(jì)。

2.建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理，將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在此過(guò)程中需要大量的人力資源信息，必然離不開(kāi)人力資源會(huì)計(jì)。在人口眾多而人口質(zhì)量、競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)較差的中國(guó)，推行人力資源會(huì)計(jì)更具備必要性。

2.1財(cái)務(wù)信息使用者的需求

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素之一就包括人力資源的因素，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，使得投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這也是人力資源會(huì)計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的動(dòng)因。

2.2內(nèi)部管理的需要

現(xiàn)行會(huì)計(jì)只將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足人力資源管理和控制對(duì)信息的需求。

2.3國(guó)家宏觀調(diào)控的需要

通過(guò)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，國(guó)家可以更準(zhǔn)確地了解各企業(yè)的人力資源狀況，分析獲得人力資源的需求狀況，有效控制人力資源的發(fā)展方向，促進(jìn)供求平衡，引導(dǎo)人力資源的合理流動(dòng)，從宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

2.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求

事實(shí)上，單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即將到來(lái)，人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。

3.人力資源會(huì)計(jì)的核算

對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源信息的指標(biāo)（項(xiàng)目）。

3.1賬戶設(shè)置

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增設(shè)以下幾個(gè)賬戶：

（1）“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。

（2）“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價(jià)值的確定，應(yīng)采用未來(lái)收益貼現(xiàn)法。該賬戶應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬。

（3）“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開(kāi)發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。

（4）“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額。由于該賬戶的設(shè)置，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶（如“管理費(fèi)用”等賬戶）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。

3.2賬務(wù)處理

人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對(duì)人力資本的期末利潤(rùn)分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：

（1）人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。

（2）人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。

（3）工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，以“利潤(rùn)分配——工薪報(bào)酬”戶來(lái)反映。借記“利潤(rùn)分配——工薪報(bào)酬”賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開(kāi)發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開(kāi)發(fā)”賬戶。

（5）企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，直接費(fèi)用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。

（6）期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。

4.人力資源會(huì)計(jì)的研究方向

當(dāng)前我國(guó)還處于介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段，理論界對(duì)此研究尚處于起步狀態(tài)，實(shí)際工作中也沒(méi)有得到應(yīng)用，但會(huì)計(jì)界對(duì)它研究的興趣也日漸濃厚，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究正在不斷深入。因此我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)要有一個(gè)過(guò)程，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作。

首先是人力資源價(jià)值的計(jì)量，其實(shí)人力資源價(jià)值計(jì)量主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)準(zhǔn)確，而只能采用推算的方法。其次是如何選擇計(jì)量方法，不論哪種方法，不是主觀判斷及估計(jì)性較大，就是晦澀難懂，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。基于人力資源的這種特殊性，針對(duì)于目前會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)于人力資源的計(jì)量，在可以取得歷史成本的條件上，建議盡量采用歷史成本法計(jì)量。針對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法，不斷深入探索和完善人力資源會(huì)計(jì)理論。同時(shí)聯(lián)系我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，形成一套適合本國(guó)、完善、有效的人力資源核算體系，更好的做好人力資源的開(kāi)發(fā)和利用，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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