行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策

【摘要】筆者通過(guò)多年的財(cái)務(wù)工作及在不同部門的工作經(jīng)歷，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的確存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在，既影響了行政事業(yè)單位的工作效率和資金使用效果，又滋生了腐敗。在這種情況下，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)；控制；問(wèn)題與對(duì)策

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)控問(wèn)題越來(lái)越受到政府、學(xué)界的關(guān)注。很多單位也對(duì)內(nèi)控制度等方面進(jìn)行了規(guī)范，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還是不完善。行政事業(yè)單位用的是財(cái)政資金，花的是納稅人的錢。為了提高資金的使用效益、提高工作效率，亟須進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。

1.目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

1.1內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。行政事業(yè)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱，特別是領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在：

1.1.1對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠

許多單位的主要領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為，單位使用的是財(cái)政資金，資金完了再申請(qǐng)，不講究資金的使用效益。因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，抱著有與沒有無(wú)所謂的態(tài)度。

1.1.2對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不夠

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制（或監(jiān)督），但在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色。導(dǎo)致沒有形成科學(xué)的預(yù)算和決策，資金存在浪費(fèi)現(xiàn)象。

1.1.3對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏控制意識(shí)

許多單位目前尚未為各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不少經(jīng)費(fèi)支出采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就要實(shí)施報(bào)銷。

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不健全

有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德等。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，主要表現(xiàn)在：

1.2.1財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

絕大部分行政事業(yè)單位都有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，但還有部分單位，由于編制少、經(jīng)費(fèi)緊張等原因， 沒有配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。而是由其他人員兼職。因此，這部分單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)知識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

1.2.2財(cái)務(wù)管理制度不健全

有的單位還沒有單獨(dú)制定適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而且沒有相應(yīng)的制度保證，工作中隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但不完整。部分單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，相關(guān)制度已不適合當(dāng)前工作。

1.2.3印鑒保管上的漏洞較多

應(yīng)該說(shuō)這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由會(huì)計(jì)一人保管，出納形同虛設(shè)。沒有嚴(yán)格執(zhí)行“會(huì)計(jì)出納分設(shè)、支票印鑒分管”的基本財(cái)務(wù)制度。

1.3會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)管理混亂

部分單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

1.3.1原始憑證管理不規(guī)范

有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購(gòu)買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人簽字。有的發(fā)票只有一個(gè)總額，沒有具體明細(xì)和清單。還有使用假發(fā)票，虛列支出，套取資金。

1.3.2固定資產(chǎn)管理混亂，制度不健全

有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬，形成賬外資產(chǎn)。有的單位甚至沒有固定資產(chǎn)臺(tái)賬，管理與使用脫節(jié)。有些還能使用的資產(chǎn)過(guò)早報(bào)廢，形成浪費(fèi)。大多數(shù)沒有財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。

1.4內(nèi)部控制方法體系不夠完善

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。部分單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：

1.4.1崗位設(shè)置不規(guī)范，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍

關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的重中之中。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，部分單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

1.4.2授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)

授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，它要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但從調(diào)查情況看，許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度，沒有形成審批制度。這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

2.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策及建議

2.1增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān)建立對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高業(yè)務(wù)水平的工作能力，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

2.3健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。

鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《內(nèi)控制度》，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系。并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。