企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題及其對策

【摘要】內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。本文就針對目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題以及相應(yīng)的對策進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制；問題；對策

內(nèi)部會計(jì)控制是指對會計(jì)活動的有效性和會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

1.目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題

1.1對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識不足，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度弱化

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺乏積極性、主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則干脆對內(nèi)部會計(jì)控制沒有認(rèn)識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。

1.2會計(jì)崗位職責(zé)分工不清

在企業(yè)內(nèi)部控制各崗位執(zhí)行過程中，合理的程序和明確的職責(zé)權(quán)限是確保內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，而在目前很多企業(yè)中，內(nèi)部會計(jì)控制人員往往無法認(rèn)清自身的職責(zé)所在，不能履行自己的職能，會計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的內(nèi)部牽制制度也無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效，更有的企業(yè)高層管理人員代替了內(nèi)部控制人員的職能，使正常的審批程流于形式，導(dǎo)致了濫用職權(quán)、徇私舞弊的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差， 內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行不力

一般說來，在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面， 會計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。這時(shí)，會計(jì)機(jī)構(gòu)就成為信息對稱的最大障礙。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問題。

1.4失控的費(fèi)用支出增加了企業(yè)的潛在虧損

企業(yè)為了開展各種經(jīng)濟(jì)活動，通常會對業(yè)務(wù)人員或者相關(guān)的部門進(jìn)行一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，而往往由于會計(jì)內(nèi)部控制制度對這部分費(fèi)用的約束力不強(qiáng)，而造成了相關(guān)的部門和人員在花費(fèi)上大手大腳，造成了企業(yè)潛在的虧損。而其原因就在于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和物質(zhì)的控制能力較弱。另一方面，很多企業(yè)對采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的職責(zé)劃分不清，很多存貨的發(fā)出不能按照規(guī)定的程序進(jìn)行，造成存貨的損毀和報(bào)廢不能及時(shí)進(jìn)行處理，不清晰的存貨賬簿也造成了企業(yè)潛在的虧損風(fēng)險(xiǎn)。

1.5會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在會計(jì)基礎(chǔ)工作以及會計(jì)核算等方面存在的問題就逐漸暴露出來，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)核算不真實(shí)，這些現(xiàn)象都造成了當(dāng)前會計(jì)信息失真現(xiàn)象愈演愈烈。在部分企業(yè)中，憑證和票據(jù)管理制度不完善，會計(jì)憑證的填制缺乏有效的原始憑證，在無形中就導(dǎo)致了會計(jì)人員填寫虛假憑證、偽造和篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)賬簿設(shè)置混亂、會計(jì)信息虛報(bào)等等現(xiàn)象，造成企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的對策分析

2.1加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制重要性的認(rèn)識

要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使社會各方面了解內(nèi)部會計(jì)控制的基本原理和積極作用，使強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財(cái)會專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度既是《會計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

2.2建立健全企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度

建立健全相應(yīng)的制度是優(yōu)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的首要途徑。作為當(dāng)代企業(yè)管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部控制制度的優(yōu)化勢在必行，任何企業(yè)的營運(yùn)都離不開對會計(jì)信息的依賴，電網(wǎng)企業(yè)也不例外。建立良好的會計(jì)內(nèi)部控制制度首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，營造良好的企業(yè)會計(jì)管理氛圍，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確度和透明度。其次，應(yīng)明確會計(jì)管理的目標(biāo)和方向，建立適合于自身發(fā)展的會計(jì)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)。另外，應(yīng)改善控制技術(shù)，參考西方先進(jìn)的會計(jì)管理技術(shù)方法，建立專門的組織機(jī)構(gòu)，選取、引進(jìn)相關(guān)人才，確保會計(jì)控制制度的良好落實(shí)，并做好后期監(jiān)管工作。

2.3不相容職務(wù)相互分離，確保會計(jì)的真實(shí)性

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)中將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對每個(gè)會計(jì)人員以及相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)之間的相互制約，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦的分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄的分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管的分離等。各個(gè)部門的人員之間相互合作，相互制約使每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有至少兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的人員參加，有效的避免了舞弊行為的發(fā)生，通過這種職務(wù)分離， 使企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制得到有效的實(shí)施，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性，保證了會計(jì)信息的真實(shí)性。

2.4加強(qiáng)會計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，與內(nèi)部審計(jì)共同完善內(nèi)部監(jiān)督控制

會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對會計(jì)人員以《會計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過程，自覺學(xué)會處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會計(jì)信息的真實(shí)完整。人是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)活動的主體，對會計(jì)活動的控制實(shí)質(zhì)上就是對人的控制，因此，現(xiàn)在企業(yè)管理中，應(yīng)當(dāng)充分重視和尊重人，將以人為本的管理理念充分融入到會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行過程中，會計(jì)人員的職業(yè)道德是影響會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的主要因素。實(shí)施以人為本的會計(jì)理念，以人為出發(fā)點(diǎn)，以人的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)作為內(nèi)部會計(jì)控制的管理目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中的各個(gè)因素進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使管理者、會計(jì)人員甚至每個(gè)員工都能以主人翁的心態(tài)參與到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營中，使員工的積極性被充分的調(diào)動起來，實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。內(nèi)部控制制度審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對象的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計(jì)控制實(shí)行符合性測試，能夠使實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效地提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大地降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.5建立健全完善的預(yù)算控制體系

完善的預(yù)算控制體系是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)對預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，使預(yù)算的目的更加明確，建立標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算體系，完善預(yù)算的編制、審核等程序，能夠及時(shí)對預(yù)案差異進(jìn)行分析和控制，確保預(yù)算體系的完整性。同時(shí)，針對預(yù)算內(nèi)的資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，當(dāng)需要的金額超過審批范圍時(shí)，通過集體審批進(jìn)行，如此便可以實(shí)現(xiàn)對資金支出的合理控制，防止浪費(fèi)和徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)可以對相關(guān)責(zé)任人的全、責(zé)、利的關(guān)系進(jìn)行清楚的劃分，能夠有效的避免無法控制的費(fèi)用支出造成企業(yè)潛在的虧損。

3.結(jié)束語

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營，必須建立健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制。隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制研究也越來越受到各界的關(guān)注。內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部管理工作中的一個(gè)重要組成部分，需要被企業(yè)的管理者和會計(jì)人員充分的重視起來，才能在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營中不斷進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和約束，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理的水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

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