淺析我國(guó)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

【摘要】改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)主義建設(shè)取得了舉世矚目的成就，但在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，一些優(yōu)秀的傳統(tǒng)道德、高尚的價(jià)值觀念也受到了沖擊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低， 特別是職業(yè)道德素質(zhì)、廉潔從業(yè)水平的高低，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)離上述職業(yè)道德要求還有一定距離，因此，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，勢(shì)在必行。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)人員；職業(yè)道德；建設(shè)

1.審計(jì)人員職業(yè)道德的概述

職業(yè)道德是指所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，是一定職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求，即整個(gè)社會(huì)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)等方面的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求。而審計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)比較廣泛的概念，具體地說(shuō)，是指在審計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整審計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它表現(xiàn)為原則性、無(wú)私性、服務(wù)性和時(shí)代性四個(gè)基本特征。原則性是審計(jì)職業(yè)道德的典型特征，作為審計(jì)人員，政策觀念一定要強(qiáng)，要勇于堅(jiān)持原則，只有這樣，才能加強(qiáng)自身的職業(yè)義務(wù)感和使命感，有效抵制各種不正之風(fēng)，使自己避免淪為一個(gè)喪失原則、認(rèn)錢不認(rèn)方向、一切向錢看的拜金主義者。服務(wù)性和無(wú)私性特征決定了審計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中必須擺正自己的位置，以國(guó)家和集體的利益為重，廉潔自律、誠(chéng)信守信。時(shí)代性特征則是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，審計(jì)人員所要面對(duì)的不再是單純的數(shù)字，而將是一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的世界，這就要求審計(jì)人員越來(lái)越高的素質(zhì)。

2.我國(guó)審計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

2.1審計(jì)人員的道德失范

改革開(kāi)放以來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率機(jī)制推動(dòng)下，個(gè)人利益得到承認(rèn)，勤勞致富受到鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)迫切需要一種與之相適應(yīng)的道德規(guī)范。審計(jì)人員對(duì)道德與非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂(lè)主義等思想意識(shí)抬頭，愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括審計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向，也會(huì)發(fā)生同樣的變化。執(zhí)業(yè)過(guò)程中在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下出現(xiàn)了嚴(yán)重的道德偏差。此外，競(jìng)爭(zhēng)加劇和市場(chǎng)無(wú)序容易使審計(jì)人員忽視職

2.2審計(jì)人員的總體道德素質(zhì)偏低

審計(jì)人員在做出違法違紀(jì)審計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，以出于主動(dòng)而為，這反映出審計(jì)人員的自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與職業(yè)道德教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長(zhǎng)時(shí)期片面注重智育，忽視德育。在審計(jì)人員的大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒(méi)有開(kāi)設(shè)。而在參加工作以后，審計(jì)人員的后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德，大多只是走走形式實(shí)際很少進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。

2.3審計(jì)的“公正”性正在遭受前所未有挑戰(zhàn)

隨著管理層對(duì)銀廣夏事件進(jìn)一步調(diào)查，業(yè)界對(duì)銀廣夏反思深入， 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為首的中介機(jī)構(gòu)已成為證券市場(chǎng)“黑幕”的新的關(guān)注點(diǎn)。投資者已明顯對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨(dú)立、客觀、公正”為自己行業(yè)基本原則的審計(jì)師行業(yè)遭到了前所未有的挑戰(zhàn)，而這種挑戰(zhàn)性將不再是局部問(wèn)題。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榻o銀廣夏提供了中介服務(wù)而成為打假焦點(diǎn)，但深圳中天勤會(huì)師事務(wù)所之所以敢于造假， 在于湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)給五家上市公司出具虛假業(yè)績(jī)報(bào)表并未得到市場(chǎng)監(jiān)管部門的處罰，仍然照樣領(lǐng)取證券持業(yè)許可證。有此先例，會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢于知法犯法的事情才會(huì)屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)作向該行業(yè)展開(kāi)討伐的主攻對(duì)象，是因?yàn)樗陂L(zhǎng)達(dá)兩年的時(shí)間里與銀廣夏一起制造了這個(gè)“神話”，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違背職業(yè)道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。

2.4監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成法律意識(shí)淡薄，削弱了自我約束能力。當(dāng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)整體利益，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

3.加強(qiáng)我國(guó)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)，針對(duì)上述存在的問(wèn)題，特提出以下對(duì)策與措施：

3.1完善審計(jì)法規(guī)制度

依法從嚴(yán)審計(jì)，完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。大力宣傳《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)實(shí)施細(xì)則，提高公民法律意識(shí)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供良好的法制環(huán)境。應(yīng)盡快制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)助審人員依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)；銜接好各法規(guī)條文之間的關(guān)系，明確法律責(zé)任，保護(hù)其合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為；盡快出臺(tái)并大力推行審計(jì)人員道德準(zhǔn)則，包括審計(jì)人員職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和相應(yīng)的職業(yè)道德裁決指南等。

3.2加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德基礎(chǔ)教育和繼續(xù)教育

在校教育和后續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定中強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的地位和作用，注重在獨(dú)立審計(jì)行業(yè)人才培養(yǎng)的全過(guò)程中貫徹職業(yè)道德的思想，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德意識(shí)。目前，在中國(guó)審計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開(kāi)立“職業(yè)道德”課，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過(guò)，很少有案例研究和相關(guān)討論。在審計(jì)人員資格考試，審計(jì)人員的后繼教育中也難見(jiàn)審計(jì)人員職業(yè)道德方面的內(nèi)容。因此，在我國(guó)高校教育和有關(guān)后繼教育中設(shè)立職業(yè)道德課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對(duì)提高我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平起到積極而有效的作用。

3.3將機(jī)會(huì)成本概念引入提高審計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題中

強(qiáng)化審計(jì)人員的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，將職業(yè)道德準(zhǔn)則中的最低標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，加強(qiáng)其指導(dǎo)作用，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程，制定更嚴(yán)厲、明確的處罰措施。同時(shí)，通過(guò)更加周密的規(guī)定，賦予執(zhí)業(yè)人員在處理具體職業(yè)道德問(wèn)題時(shí)一定的靈活性和自主性。有限度地引入刑事處罰措施，事實(shí)上是要加大審計(jì)行業(yè)的機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。如果遵守職業(yè)道德正正規(guī)規(guī)進(jìn)行審計(jì)，得到的激勵(lì)要多，如果違規(guī)操作，不遵守職業(yè)道德規(guī)范，所付的賠償就多，不僅要失去工作，而且要受到法律的制裁和道德譴責(zé)。付出的成本和代價(jià)就高，這種監(jiān)管機(jī)制較容易發(fā)生作用。

3.4制定嚴(yán)格的法制化監(jiān)管

不管是國(guó)內(nèi)，還是在國(guó)外，只要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，都要重視法制化監(jiān)管。人都會(huì)追求自我利益，在追求自我利益過(guò)程中（下轉(zhuǎn)第203頁(yè)）（上接第86頁(yè)）必然會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。所以要讓審計(jì)人員具有崇高的道德品質(zhì)，除了加強(qiáng)教育外，還必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管措施和方法。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價(jià)。拿香港來(lái)說(shuō)，一個(gè)助理人員本來(lái)沒(méi)有審計(jì)人員執(zhí)照，去拉客戶時(shí)，印了個(gè)名片，說(shuō)自己是審計(jì)人員，后來(lái)客戶到香港會(huì)計(jì)師公會(huì)舉報(bào)，這個(gè)人被判了一年刑。出一個(gè)假報(bào)告，給當(dāng)事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴(yán)格的法制環(huán)境下，做業(yè)務(wù)要步步小心，如履簿冰，沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的法制化監(jiān)管辦法，光靠自律是難以奏效的。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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