對高校教師收入納稅籌劃的相關(guān)思考

摘要：隨著我國對教育事業(yè)投入力度的加大，高校教師收入不斷增長，高校教師收入也成為了國家稅務(wù)部門重點監(jiān)控的稅源。作為個人所得稅的納稅人，高校教師有必要在稅法允許的條件下對納稅額進行合理籌劃，依法增加稅后收益。本文主要從高校教師收入組成出發(fā)，在此基礎(chǔ)上，提出合理的稅收籌劃建議。

關(guān)鍵詞：高校教師 工資組成 納稅籌劃

伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家在教育方面的投資也在逐年增加。近年來，我國實施了科教興國戰(zhàn)略，高校的教育事業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高，作為人類靈魂工程師的教師們的收入也被推上了風(fēng)口浪尖。在2000年，高校教師被國家稅務(wù)總局列入十大高收入群體之一，成為各地稅務(wù)部門的重點監(jiān)管對象。

作為一名公民，依法納稅是每一位公民的基本義務(wù)。高校教師如何在依法納稅的前提下，進行合理的稅收籌劃，盡可能的增加稅后收入，成為了現(xiàn)代高校財務(wù)管理中的一個熱點話題。

1 高校教師收入的組成

現(xiàn)代高校屬全額撥款事業(yè)單位，在2011年后更是實施了績效工資改革，現(xiàn)代高校教師工資組成主要包括：

1.1 固定部分 這部分工資主要是指崗位工資、薪級工資以及各項固定福利。崗位工資是根據(jù)教師的職稱不同而發(fā)放金額不同。助教發(fā)放金額最少，教授發(fā)放金額最多。薪級工資是根據(jù)工作年限時長來決定發(fā)放的金額。工作年限越長，發(fā)放的金額越多。各項固定福利主要包括誤餐費、物價補貼等等。這部分固定福利變動的不大，而且，各個級別的差額也不大。

1.2 變動部分 變動部分也稱為績效工資，這部分工資主要是指課時費?？冃Р糠种饕歉鶕?jù)老師上課情況發(fā)放，在扣除基本課時量的基礎(chǔ)上，老師上課課時量越多，績效工資就越高。

1.3 其他獎勵部分 主要包括學(xué)校發(fā)放的一些其他獎勵，比如說科研獎勵、年終獎金等等。這部分獎勵不會經(jīng)常性的發(fā)放，只是偶爾發(fā)放，一年一次或是數(shù)年一次。

本文中所述的薪酬納稅規(guī)劃，主要是針對以上的部分進行分析，得出合理的稅收規(guī)劃結(jié)論。

2 高校教師收入納稅籌劃的總體思路

對于納稅籌劃，主要是指在不違反國家稅法的情況下，進行事先的籌劃，充分發(fā)揮稅收的優(yōu)惠政策，以最大限度地減輕自身的稅收負擔(dān)。簡而言之，納稅籌劃其實就是理財[1]。

高校教師工資、薪金所得，是指高校教師因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。其計稅公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入額-3500-[一險一金（失業(yè)險和公積金）]-其他允許扣減的費用

從以上的公式當(dāng)中，我們可以看出應(yīng)納稅額與工資收入，失業(yè)險與公積金還有允許扣除的費用相關(guān)。因此，我們可以從工資收入、一險一金和允許扣除的費用著手，實時的規(guī)劃，合理避稅[2]。

3 納稅籌劃的具體措施

3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少計稅收入 現(xiàn)行個人所得稅法以及實施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，高校應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作，充分利用國家的相關(guān)政策，以減輕學(xué)校和教師的稅收負擔(dān)。

3.1.1 用足用好“三險一金”的繳存上限。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》的規(guī)定：①企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅[3]。②根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在市區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅[4]。

在這里，要注意一點，無論是繳納保險還是住房公積金，超過上限的部分還是需要計入應(yīng)納稅額，計提個人所得稅。所以，高校一定要充分利用“三險一金”的繳存上限，合理規(guī)劃稅收。

3.1.2 加大對教師的生活補助。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免交個人所得稅。稅法中所提及的福利費主要是指從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付的生活補助費。

高?？梢岳锰崃舻母＠M或工會經(jīng)費發(fā)放教師的生活補助支出。

3.2 合理發(fā)放科研獎金和其他獎勵，降低適用稅率 隨著我國科教興國的推進，高校不但承擔(dān)著教學(xué)工作，還加大了對科研工作的資助力度?，F(xiàn)代高校對科研工作的重視程度也越來越大。為了充分調(diào)動教師科研工作的積極性，各大高校紛紛提高了對科研的投入力度，像很多高校都開設(shè)了科研啟動基金、給予科研獎勵、在科研工作中有突出貢獻者或者團隊發(fā)放獎金等等。根據(jù)我國稅法規(guī)定，高校發(fā)放的科研獎勵、科研補貼等等均應(yīng)納稅。所以，對于科研獎勵的規(guī)劃，很大程度上能夠影響高校教師的稅收負擔(dān)。筆者認為可以采用以下方法對科研獎勵進行籌劃：

3.2.1 許多高校都會以現(xiàn)金發(fā)放的形式給高校教師發(fā)放科研補貼，這部分補貼的發(fā)放會直接導(dǎo)致高校教師收入的增加，導(dǎo)致納稅增多。高?？梢园凑战處熉毞Q的高低，依據(jù)合法合規(guī)的發(fā)票，對于在科研開發(fā)過程中所發(fā)生的版面費、資料費、打印費、辦公用品費、實驗耗材費、差旅費等相關(guān)科研費用，以報銷的形式進行補貼發(fā)放。這樣，既可以解決科研經(jīng)費不足的問題，又可以為老師合理的減少稅負。

3.2.2 對于有突出貢獻的科研成果，高校會給予一定的獎勵，這部分獎勵的發(fā)放形式和方法，會直接導(dǎo)致被獎勵人員的稅負的高低。高?？梢詫ⅹ剟罘植鸢l(fā)放，可以避免因一次性的發(fā)放而導(dǎo)致的高稅負。同時，高校也可以改變發(fā)放方式，目前，高校中主要的發(fā)放科研獎勵的方式有兩種：一種是將獎勵直接發(fā)放給課題負責(zé)人，再由負責(zé)人發(fā)放給課題組的相關(guān)成員；第二種是高校直接根據(jù)課題組中成員所擔(dān)任的不同角色發(fā)放獎勵給個人。因為我國工資薪金按照七級累進稅率，分級有臨界點，當(dāng)突破臨界點時，適用稅率也相應(yīng)提高，因此，將獎勵分別發(fā)放給幾個納稅主體，可以有效的降低稅率，進而降低稅負[5]。

3.3 按年統(tǒng)籌收入，合理籌劃年終獎

3.3.1 年終獎金的納稅籌劃。對于年終一次性的獎勵，也可以在合理的范圍內(nèi)進行相應(yīng)的規(guī)劃。

計算年終獎金的過程與方法：首先，要計算年終獎金金額計算稅額所適用的檔次。計算公式為：年終獎金/12計算出年終獎金所適用的檔次。其次，根據(jù)上一步驟計算出年終獎金應(yīng)納稅額。

計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

舉例：若某老師年終獎金為18900元，當(dāng)月工資為3000元。本月該老師應(yīng)納稅額：

首先，先計算速算扣除率的檔次：18900/12=1575，屬于第二檔。其次，計算出該年終獎金應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18900*10%-105=1785。該老師，當(dāng)月工資未超過最低起征點，不計算個人所得稅。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=1785+0=1785。

假設(shè)，若該老師年終獎金發(fā)放18000元，當(dāng)月工資為3900元。首先，先計算速算扣除率的檔次：18000/12=

1500，屬于第一檔。其次，計算出該年終獎應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18000*3%-0=540。該老師當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（3900-3500）*3%=12。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=540+12

=552。

雖然，該老師在兩種方法下，當(dāng)月發(fā)放的年終獎金+工資收入稅前合計數(shù)是一樣的，但是，因為發(fā)放的方式不同，個稅差額卻達到了1233元。

所以，在發(fā)放年終獎金的時候，應(yīng)該多注意這種檔次的劃分，在跨檔次的金額前后，可以將多出的少量金額計入工資發(fā)放，這樣可以節(jié)省相對來說比較多的所得稅。

3.3.2 統(tǒng)籌課時費，平均發(fā)放。因為學(xué)校的性質(zhì)決定，教師在寒暑假期間，沒有課程的安排，所以績效工資部分，在寒暑假，相對而言，會比平時低。學(xué)?？梢詫⒄n時費統(tǒng)籌規(guī)劃，將平時的部分課時費，平均分發(fā)在寒暑假期間，這樣，可以為教師減輕稅負。

參考文獻：

[1]蘇強.高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃分析[J].財會通訊（理財版），2007（2）：70.

[2]徐麗.高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃[J].財會通訊（綜合版），2009（7）：135.

[3]李晶.高校教師收入納稅籌劃[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報，2009（3）：24.

[4]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國個人所得稅法[M].北京：法律出版社，2008.

[5]王虹.高校教師工薪收入納稅籌劃研究[J].華南理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011（4）：112-117.

作者簡介：胡瑾瑜（1985-），女，江西南昌人，助教，研究生。

項目資助：江西科技師范大學(xué)2012年度社會科學(xué)類校級科研項目（項目編號：Ky2012sy11）。