內(nèi)部審計(jì)的影響因素及完善建議

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的主要手段，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是關(guān)系這一作用發(fā)揮效果的關(guān)鍵，而內(nèi)部審計(jì)要做到有效幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，最重要的是其實(shí)施要符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的評(píng)估，能夠有效改進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 規(guī)范化 管理

隨著企業(yè)管理水平的提高，管理的日益規(guī)范化，在企業(yè)管理體系中內(nèi)部審計(jì)的地位已越發(fā)重要，其不僅能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，也能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展所提供服務(wù)和管理咨詢等。所以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞至關(guān)重要，它決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理體系中的地位和層次，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的根本保證。好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是社會(huì)、國(guó)家的需要，這不僅關(guān)系企事業(yè)自身的發(fā)展，也是內(nèi)部審計(jì)能否生存發(fā)展的關(guān)鍵。但如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)偏差，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論將無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)要在外部環(huán)境的激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的精確化管理是必然的選擇。

1 內(nèi)部審計(jì)的影響因素

內(nèi)部審計(jì)體系的建立，首先要明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各相關(guān)影響因素，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立是在各相關(guān)因素影響和協(xié)同下發(fā)揮作用，離開這個(gè)環(huán)境因素，很難做出正確的判斷。審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣勢(shì)是諸多因素綜合造成的結(jié)果，如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需要從主客觀因素兩方面入手，概括起來大致可以分為以下三大類：

1.1 審計(jì)環(huán)境因素的影響

內(nèi)部審計(jì)是在特定環(huán)境下產(chǎn)生的，審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)的生存土壤，內(nèi)部審計(jì)通過與環(huán)境不斷做物質(zhì)交換，以保證審計(jì)本身的生存發(fā)展。因此在追求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時(shí)，在考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身時(shí)，也要考慮到內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

1.1.1 影響內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境

①政治和法律環(huán)境

一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)期其國(guó)家政治體制、執(zhí)政黨的性質(zhì)、政府的方針政策等決定了這個(gè)時(shí)期的政治環(huán)境。根據(jù)不同的國(guó)情，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、作用規(guī)范、政策措施等結(jié)合內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范和制約；健康的法律環(huán)境能夠保障內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有的地位，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益。法律法規(guī)的權(quán)威性能夠保障內(nèi)部審計(jì)合理的地位，內(nèi)部審計(jì)必須依據(jù)法律履行職責(zé)、開展工作。因此完善的法律體系和良好的法律環(huán)境是保證內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中作用得以發(fā)揮的重要條件。

②經(jīng)濟(jì)環(huán)境

社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策是企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化造就了內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，而所有者自身能力的局限性，只有把內(nèi)部審計(jì)看作是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道保障。其重要性不言而喻。

③科教文化環(huán)境

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平和科學(xué)文化意識(shí)是科學(xué)文化環(huán)境的重要內(nèi)容，它決定了一個(gè)國(guó)家整體的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上受到它的潛在的意識(shí)觀念的影響，這種觀念在影響著國(guó)民的意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在建立的初期大多是順應(yīng)行政的要求而設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)的重要性并未真正讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。只有科學(xué)技術(shù)發(fā)展了，人們的科學(xué)文化意識(shí)加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)正確認(rèn)識(shí)，科學(xué)的對(duì)待，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要。

1.1.2 內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)環(huán)境與文化環(huán)境共同構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也可稱作企業(yè)內(nèi)部條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)文化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)理念和工作作風(fēng)是組織內(nèi)部的一套共享價(jià)值體系，成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。所謂審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，是指企業(yè)的管理層和治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其重要性的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和措施。

①企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境

良好的物質(zhì)環(huán)境為更好的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)具有良好的物質(zhì)環(huán)境，對(duì)于建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的能力和內(nèi)部審計(jì)的重視程度自然也會(huì)隨之提高；此外良好的物質(zhì)環(huán)境能夠提高內(nèi)部審計(jì)部門獲取審計(jì)資源的能力，也更容易吸收高質(zhì)量的審計(jì)人才。

②企業(yè)的制度、文化環(huán)境

企業(yè)的制度、文化環(huán)境決定了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基調(diào)。企業(yè)文化給企業(yè)內(nèi)部組織、員工產(chǎn)生一種潛在的影響，制約和引導(dǎo)組織及員工的行為目標(biāo)與方式。內(nèi)部審計(jì)在特有的企業(yè)文化氛圍影響下能夠突破舊式的審計(jì)框架。審計(jì)目標(biāo)、理念、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容都可以得到巨大的改變。具體來講，企業(yè)文化是否要求建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，企業(yè)制度是否要求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或要求分派具有獨(dú)立性，將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理念產(chǎn)生影響。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部審計(jì)的基調(diào)，造就整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最基本的保障，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.2 審計(jì)資源因素的影響

審計(jì)發(fā)展需要資源。審計(jì)資源是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門所擁有或能夠支配的，服務(wù)于審計(jì)執(zhí)法的人力、財(cái)物、方法技術(shù)、信息情報(bào)等資源的總和。審計(jì)規(guī)劃的確立、方式選擇、結(jié)構(gòu)調(diào)整、效率提高、方法應(yīng)用都與審計(jì)資源分布、流動(dòng)、利用狀況相聯(lián)系。

在資源構(gòu)成中，審計(jì)人員向?qū)I(yè)人才回歸，審計(jì)資源的總體趨勢(shì)是：具有審計(jì)工作能力和專業(yè)水平、具有良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的能夠準(zhǔn)確運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)法律法規(guī)人員的數(shù)量不斷上升。審計(jì)行業(yè)外的人員比重不斷在下降。在審計(jì)人才資源基本穩(wěn)定、相對(duì)資源趨于減少的今天，在信息化環(huán)境下，企業(yè)要不斷地認(rèn)識(shí)和開發(fā)新的資源——最廣泛地整合內(nèi)部審計(jì)部門的人才、財(cái)產(chǎn)等資源，能夠充分利用審計(jì)過程中獲得的信息資源來支持審計(jì)工作。

1.3 審計(jì)行為因素的影響

行為科學(xué)在審計(jì)活動(dòng)中的具體表現(xiàn)與應(yīng)用稱之為審計(jì)行為科學(xué)。審計(jì)行為科學(xué)通過分析與研究不同主體在審計(jì)活動(dòng)中的各種行為特征，激發(fā)審計(jì)人員的工作效率和熱情，達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。審計(jì)行為在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可低估的作用，一般認(rèn)為審計(jì)行為分為四個(gè)部分：個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為、組織行為。由于所處職位、工作閱歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面存在差異的審計(jì)個(gè)體，其行為也不盡相同。分析個(gè)體行為可以找到抑制各主體行為中的消極因素，激發(fā)他們行為中的積極因素對(duì)策。同時(shí)在研究審計(jì)的個(gè)體行為時(shí)不能孤立、片面的看問題，需要把他們放置在一個(gè)群體中來考慮。因?yàn)樾袨槿嗽趯徲?jì)過程中不僅表現(xiàn)著個(gè)體行為，也存在著相互間的群體關(guān)系。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，領(lǐng)導(dǎo)行為在審計(jì)行為因素中處于關(guān)鍵的位置。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)組織中起到的是一個(gè)模范的作用。領(lǐng)導(dǎo)行為的科學(xué)合理，才能為審計(jì)活動(dòng)起到指引的作用，提供一個(gè)正確的方向，從而提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量。另外，審計(jì)組織的設(shè)置合理，能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，也能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行。

2 完善內(nèi)部審計(jì)的建議

2.1 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位完全取決于管理層對(duì)它的重視程度，在企業(yè)里管理層只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到了它的重要性，才能夠?qū)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行合理定位，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮它的職能，才能有效展開工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)部門能夠獲取的資源配置也是由企業(yè)管理者對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)決定的。賦予內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的合理地位，從實(shí)質(zhì)上去認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性和本質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)健康良好的運(yùn)行和發(fā)展，滿足企業(yè)的管理需要。

2.2 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性。才能發(fā)揮審計(jì)對(duì)企業(yè)管理人員和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督作用，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能夠使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。在我國(guó)企業(yè)可以自由選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，并沒有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。因此在我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在一些弊端，妨礙審計(jì)效能的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，也阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。因此必須保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的相對(duì)地位和獨(dú)立性。

2.3 提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來越復(fù)雜，在這種背景和發(fā)展趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的不確定性加強(qiáng)，為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和需求，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)。如果沒有過硬的本領(lǐng)就很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展就必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能。

2.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范

由于行業(yè)的不同，每個(gè)行業(yè)都具有適合各自特點(diǎn)的職業(yè)道德要求，人們?cè)趶氖伦约旱穆殬I(yè)活動(dòng)時(shí)都共同遵守著職業(yè)道德規(guī)范，它能夠調(diào)節(jié)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的道德關(guān)系和利益矛盾。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性很強(qiáng)，除了法律規(guī)范外，它也擁有本職業(yè)濃厚色彩的職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員只有盡責(zé)后，并在社會(huì)樹立起良好的職業(yè)形象，才能讓審計(jì)結(jié)果得到服務(wù)對(duì)象的認(rèn)可，因此自覺遵守和提高職業(yè)道德是審計(jì)人員必須具備的素質(zhì)。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量代表了內(nèi)部審計(jì)工作的效果、效率和效益，決定了內(nèi)部審計(jì)部門在現(xiàn)代企業(yè)中的地位。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理是外部環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日益激烈狀況下的必然選擇。

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作者簡(jiǎn)介：周立奉，女，（1980-），單位：寧夏電力公司，籍貫：寧夏省鹽池縣，職稱：會(huì)計(jì)師。