礦山企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計政策研究

摘 要：通過對新準(zhǔn)則資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計政策，礦山企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)范圍的簡要分析，提出礦山企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計相關(guān)政策的建議。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè) 固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用

中圖分類號：F426.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（b）-0248-01

在固定資產(chǎn)棄置的會計處理中，固定資產(chǎn)清理、殘值收入、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計處理中最難以準(zhǔn)確估計的部分。而礦山企業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，不僅僅有本身的費(fèi)用，更有可能產(chǎn)生環(huán)境治理等其他方面的費(fèi)用，因此往往將礦山等資源型企業(yè)的固定資產(chǎn)棄置納入綠色會計披露的內(nèi)容之中。

1 新準(zhǔn)則資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計政策的簡要分析

礦山企業(yè)作為資源型企業(yè)，在向國家以及社會提供大量貢獻(xiàn)，并創(chuàng)作大量社會財富的同時，耶帶來了巨大的環(huán)境壓力，在礦山開采、發(fā)掘以及運(yùn)輸?shù)恼麄€過程中，鉆井產(chǎn)生的廢水、廢棄液、開采和今夏作業(yè)的廢水、落地礦石、管道鋪設(shè)、放棄生產(chǎn)或者修建進(jìn)礦公路等一系列生產(chǎn)過程，都會產(chǎn)生環(huán)境污染并不可避免，為了促進(jìn)建設(shè)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的速度，應(yīng)該遵守“誰開發(fā)誰保護(hù)，誰受益誰補(bǔ)償”的原則。

基于上述背景，如何在會計報表中體現(xiàn)環(huán)保要求，尤其是對棄置費(fèi)用的會計處理，成為當(dāng)前一個極為重要的課題。

棄置費(fèi)用會計政策的應(yīng)用，由于考慮了預(yù)計棄置費(fèi)用因素，能夠體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理績效水平，實(shí)施棄置費(fèi)用會計政策不僅僅是企業(yè)的會計問題，其必要性在可持續(xù)發(fā)展的理念下，愈加凸顯。

第一，環(huán)保要求的提高，要求資源性企業(yè)對棄置費(fèi)用的關(guān)注和披露。資源性企業(yè)對環(huán)境的依賴和對環(huán)境的破壞，都讓政府、公眾和社會各界對包括礦山企業(yè)的資源性企業(yè)，在棄置費(fèi)用處理上獲得更多的公開信息，而包括公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)以及國家在環(huán)保法律法規(guī)的日漸提升下，在會計政策中考慮棄置費(fèi)用因素，成為一個非常重要也急需解決的問題。

第二，在固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會計處理中，固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計入固定資產(chǎn)成本，如何進(jìn)行棄置費(fèi)用金額的準(zhǔn)確計量，成為影響會計信息真實(shí)的關(guān)鍵因素，棄置費(fèi)用是以對將來不良環(huán)境影響的估計為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒有發(fā)生真正意義上的會計支出，而將棄置費(fèi)用列為費(fèi)用成本項目，會影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。且一些特殊行業(yè)在恢復(fù)環(huán)境過程中發(fā)生的成本相當(dāng)巨大，在某些情況下甚至?xí)^其建造和安裝成本，而且廢棄成本將會在多年后發(fā)生，考慮通貨膨脹等因素的影響，將來發(fā)生的成本可能比估計的成本高，這類企業(yè)的廢棄成本難以確定。雖然目前新會計準(zhǔn)則已做出了相關(guān)規(guī)定，但對于企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等社會義務(wù)發(fā)生支出沒有一個明確的計量標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，在操作中仍有很大困難。

2 礦山企業(yè)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)

實(shí)施礦山棄置費(fèi)用會計政策已經(jīng)有可供執(zhí)行的理論基礎(chǔ)，因?yàn)闂壷觅M(fèi)用是礦山企業(yè)為了獲取礦產(chǎn)資源，生產(chǎn)設(shè)施本身帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益而必須發(fā)生的，構(gòu)成了礦產(chǎn)成本的組成部分，是未來收益所必須發(fā)生的成本。

國際慣例中也有對礦山棄置費(fèi)用處理的借鑒之處，國際會計準(zhǔn)則第37號規(guī)定，企業(yè)在滿足以下條件時應(yīng)對準(zhǔn)備（棄置費(fèi)用）予以確認(rèn)：企業(yè)因過去事項而承擔(dān)了現(xiàn)時的法定義務(wù)或推定義務(wù)；履行該義務(wù)很可能含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；該義務(wù)的金額可以可靠地估計。而美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則與此項規(guī)定相同，本著與國際會計慣例趨同的原則，我國礦山企業(yè)對固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)是有理論可依的。

（1）擴(kuò)大棄置費(fèi)用會計信息披露的企業(yè)范圍，對于未來有可能需要對規(guī)定資產(chǎn)棄置，產(chǎn)生棄置處理費(fèi)用的企業(yè)，都要求其披露相關(guān)棄置處理的會計信息。

（2）棄置費(fèi)用的計算是以現(xiàn)價折算的，在不同階段，例如煤炭資源枯竭時，企業(yè)的資產(chǎn)狀況與煤炭資源豐富時的收益是不同的，另外資源價格變化也對棄置費(fèi)用的處理提出居安思危的原則。

（3）繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則中對礦山企業(yè)固定資產(chǎn)棄置的部分，通過專門的細(xì)則和會計指標(biāo)，以及披露信息作出明確的要求和規(guī)定。

3 相關(guān)政策建議

在礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)核算中的一個關(guān)鍵，就是棄置成本會計政策。雖然在我國新會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)棄置費(fèi)已經(jīng)進(jìn)行李描述，可是不管是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撨€是操作層面的指導(dǎo)對于開發(fā)企業(yè)的氣質(zhì)費(fèi)用來說，都是不夠的。我國將國際的法律法規(guī)以及會計準(zhǔn)則要求相結(jié)合，對我國礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)處理棄置成本的會計政策提出以下建議。

3.1 計提棄置費(fèi)用是會計政策的國際慣例

根據(jù)環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，結(jié)合現(xiàn)有的技術(shù)條件，合理預(yù)測相關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)用時的支出，并按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，將折現(xiàn)后的現(xiàn)值計入相關(guān)資產(chǎn)的價值，并計提資產(chǎn)損耗。

我國礦產(chǎn)企業(yè)，必須堅持可持續(xù)發(fā)展的理念，高度重視環(huán)境保護(hù)工作，并將涉及礦產(chǎn)資源可能發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，體現(xiàn)在會計報表中，以供政府和社會公眾對企業(yè)經(jīng)營狀況得到一個全面的科學(xué)的決策依據(jù)。

3.2 政府應(yīng)明確統(tǒng)一財務(wù)報表披露的信息

政府應(yīng)該考慮為企業(yè)實(shí)施棄置成本會計政策，創(chuàng)造更為寬松的政策環(huán)境。允許棄置費(fèi)用在所得稅前列支，使得企業(yè)避免納稅調(diào)整，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時更加科學(xué)的采用企業(yè)棄置費(fèi)用來預(yù)測，礦山開采企業(yè)的生命周期和對環(huán)境的影響曲線，提前決策應(yīng)對方案。

棄置費(fèi)用能否在所得稅前抵扣是實(shí)施棄置成本會計政策的一個關(guān)鍵和前提，直接決定著企業(yè)是否有意愿和能力實(shí)施該項政策。

3.3 采用公允價值計量資產(chǎn)棄置義務(wù)

隨著我國市場在未來的逐漸完善，棄置義務(wù)將會在市場上交易并形成公允價格（這種市場在舊房拆遷領(lǐng)域已經(jīng)存在），因此出于長遠(yuǎn)的考慮，我國在未來可以借鑒美國SFAS NO.143中關(guān)于棄置費(fèi)用的計量方法，以公允價值為基準(zhǔn)方法來進(jìn)行計量。

3.4 構(gòu)建環(huán)境會計報表信息披露制度

作為社會責(zé)任報告中最重要的組成部分，環(huán)境會計信息披露報表的作用不可言喻，但我國企業(yè)往往將環(huán)境保護(hù)的報表分別列入企業(yè)的財務(wù)報表中，環(huán)境會計信息并沒有單獨(dú)披露，因環(huán)境因素貨幣化的過程中，對會計人員素質(zhì)提出較高要求，因此提高環(huán)境會計信息披露意識和提高相關(guān)財務(wù)人員的素質(zhì)也刻不容緩。

新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計政策的規(guī)范，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，體現(xiàn)了誰受益誰補(bǔ)償?shù)沫h(huán)保理念，同時經(jīng)過會計實(shí)踐來看，在當(dāng)前轉(zhuǎn)型期間，會計制度改革和會計準(zhǔn)則的完善，受到了經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的制約。而不斷完善的會計制度和會計準(zhǔn)則，必將推動完善的法制社會進(jìn)程，有利于完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于綠色節(jié)能社會的發(fā)展，保障社會的和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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