促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)的稅收政策研究

　　長(zhǎng)期以來，由于諸多因素的影響，我國(guó)消費(fèi)需求、尤其是居民消費(fèi)需求逐年弱化，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形成了主要依賴投資和出口，消費(fèi)需求的增速和比重均逐年下降的態(tài)勢(shì)。居民消費(fèi)需求弱化已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。擴(kuò)大居民消費(fèi)，加快形成投資、消費(fèi)、出口協(xié)調(diào)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的格局是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段的客觀要求。而有效借助稅收手段促進(jìn)居民消費(fèi)成為必然選擇。為此，本文提出應(yīng)秉持“減稅、退稅與增稅”并舉的思路，對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行改革，并調(diào)整與完善“惠農(nóng)”稅收政策，促進(jìn)居民消費(fèi)，從而最終形成投資、消費(fèi)、出口齊頭并進(jìn)、協(xié)調(diào)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新格局。
　　一、前言
　　改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)始終保持高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，創(chuàng)造了令世人矚目的“中國(guó)模式”。然而，在經(jīng)濟(jì)總量高速增長(zhǎng)的表象下，卻隱藏了令人堪憂的結(jié)構(gòu)問題，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依賴于投資和出口，作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三架馬車之一的消費(fèi)卻呈現(xiàn)增長(zhǎng)逐漸弱化的態(tài)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來我國(guó)消費(fèi)率持續(xù)下降，從2001年的61.4%降至2007年的48.8%。其中，居民消費(fèi)需求弱化是導(dǎo)致我國(guó)消費(fèi)率遞減的主要原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007—2010年，居民消費(fèi)支出占當(dāng)年GDP的比重約為33%—36%，低于世界平均水平約20%。與消費(fèi)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期低迷不同，投資和出口增長(zhǎng)強(qiáng)勁。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005—2008年，我國(guó)平均投資率為42.75%，約為世界平均水平的兩倍。2009年，我國(guó)固定資產(chǎn)投資高達(dá)224598.8億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的66%，資本形成總額對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為91.3%；在出口方面，改革開放后的30年里，我國(guó)年均出口增長(zhǎng)是GDP增長(zhǎng)的1.5倍，出口占GDP的比重從1978年的4.6%增長(zhǎng)到2007年的37.5%，在全世界所有的經(jīng)濟(jì)體位列第二，僅略低于德國(guó)的39.9%。
　　盡管這種以出口和投資為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式曾在很長(zhǎng)的一段時(shí)間有效促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的快速增長(zhǎng)，然而，這種不均衡的增長(zhǎng)模式是無(wú)法實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的。一方面，2008年以來，由于受到國(guó)際金融危機(jī)及人民幣升值的影響，我國(guó)的出口增長(zhǎng)遭受重創(chuàng)。2009年我國(guó)出口總額為82029.7億元，是自1978年以來的首次負(fù)增長(zhǎng)。另一方面，我國(guó)的“高投資率”表現(xiàn)為由政府主導(dǎo)的“粗放型”特征，面臨著巨大的環(huán)境和資源約束。同時(shí)，作為中間需求，投資需求如果沒有消費(fèi)這一最終需求的支撐，也必然不具可持續(xù)性。為此，黨中央和國(guó)務(wù)院提出，將擴(kuò)大內(nèi)需，尤其是擴(kuò)大居民消費(fèi)需求、構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長(zhǎng)效機(jī)制作為“十二五”期間的一項(xiàng)重要任務(wù)。
　　居民消費(fèi)作為一種個(gè)體行為，受到包括文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、金融和消費(fèi)環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)、收入分配和社會(huì)保障等在內(nèi)的諸多因素的影響。其中，稅收政策作為財(cái)政政策的重要手段之一，通過對(duì)居民收入、儲(chǔ)蓄、貧富差距、物價(jià)等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響而與居民消費(fèi)有了千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，本文將主要探討如何通過稅收政策的調(diào)整與完善促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)增長(zhǎng)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　二、我國(guó)居民消費(fèi)需求弱化的原因分析
　?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障體系不完善制約了居民消費(fèi)增長(zhǎng)
　　現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)保障體系的不完善是制約居民消費(fèi)增長(zhǎng)的核心因素之一。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的社會(huì)保障制度建設(shè)相對(duì)滯后，保障的深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，居民不得不面對(duì)包括養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、子女教育等支出不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)。此外，作為一種個(gè)體行為，居民消費(fèi)不僅受當(dāng)期收入水平的影響，也受到預(yù)期收入和未來保障不確定性的制約。隨著我國(guó)市場(chǎng)化、城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的就業(yè)體制被打破，失業(yè)與再就業(yè)成為國(guó)人不得不面臨的困擾，預(yù)期收入的不確定性大幅增加。為此，國(guó)人不得不增加儲(chǔ)蓄，減少消費(fèi)，以應(yīng)對(duì)各種不時(shí)之需，從而形成了我國(guó)高儲(chǔ)蓄、低消費(fèi)的畸形消費(fèi)結(jié)構(gòu)，居民消費(fèi)需求不斷弱化。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織早前公布的材料稱，中國(guó)的國(guó)民儲(chǔ)蓄率從上個(gè)世紀(jì)90年代以來始終居世界前列：1989—1993年居民儲(chǔ)蓄占國(guó)民生產(chǎn)總值的35%以上，居世界之首；2005年國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄率高達(dá)51%，而同期全球平均儲(chǔ)蓄率僅為19.7%；2009年1月末，我國(guó)居民儲(chǔ)蓄余額已經(jīng)突破了18萬(wàn)億元，人均儲(chǔ)蓄超過1萬(wàn)元，儲(chǔ)蓄率在全世界排名第一。
　?。ǘ┦杖敕峙洳缓侠碛绊懥司用裣M(fèi)需求的提升
　　收入分配不合理也是導(dǎo)致我國(guó)居民消費(fèi)傾向弱化的重要原因之一。首先，我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬在GDP中占比偏低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1978—1995年，我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬率在49%—55%之間波動(dòng)，之后呈逐年下降態(tài)勢(shì)，從1995年的51.44%降至2007年的39.68%，占比下降11.7%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家和同類發(fā)展中國(guó)家的水平。沈榮坤曾測(cè)算了勞動(dòng)報(bào)酬率的變化對(duì)居民消費(fèi)的影響，研究結(jié)果表明：勞動(dòng)報(bào)酬率下降1%對(duì)居民消費(fèi)增長(zhǎng)的負(fù)面影響約為0.7%左右；其次，我國(guó)居民收入增長(zhǎng)緩慢，遠(yuǎn)低于我國(guó)同期財(cái)政收入和企業(yè)平均利潤(rùn)的增速。來自統(tǒng)計(jì)部門的數(shù)據(jù)表明，自本世紀(jì)以來，我國(guó)居民年均收入的增速約為10%，而同期財(cái)政收入及企業(yè)利潤(rùn)的年均增長(zhǎng)率分別約為20%和39%。2011年，我國(guó)財(cái)政收入同比增長(zhǎng)高達(dá)31%，而全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入實(shí)際增長(zhǎng)8.4%，農(nóng)村人均收入增長(zhǎng)11.4%。最后，我國(guó)居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大，貧富分化嚴(yán)重。用評(píng)價(jià)居民內(nèi)部收入分配差距大小的重要指標(biāo)基尼系數(shù)來衡量，我國(guó)約為0.5，超出了國(guó)際上0.4的警戒線，已屬于收入差距懸殊。蘇海南認(rèn)為，目前我國(guó)的收入差距正呈現(xiàn)全面擴(kuò)大趨勢(shì)：我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比達(dá)到3.3倍，國(guó)際上最高為2倍左右；行業(yè)之間職工工資差距也很明顯，最多相差15倍左右。
　?。ㄈ┫M(fèi)環(huán)境惡化加劇了居民消費(fèi)需求弱化
　　近年來，我國(guó)消費(fèi)環(huán)境有所惡化，價(jià)格欺詐、行業(yè)暴力、假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，食品安全及消費(fèi)者維權(quán)困難等問題突顯。消費(fèi)環(huán)境的惡化極大地影響了消費(fèi)者的消費(fèi)熱情，造成了部分消費(fèi)者不愿消費(fèi)、不敢消費(fèi)，從而在一定程度上加劇了消費(fèi)需求的弱化。
　　三、促進(jìn)居民消費(fèi)的稅收政策研究
　　針對(duì)我國(guó)居民消費(fèi)需求弱化的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為應(yīng)秉持“減稅、退稅與增稅”并舉的思路，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行調(diào)整與完善。一方面，通過減稅和退稅增加低收入者的可支配收入，促進(jìn)其消費(fèi)；另一方面，對(duì)高收入群體的收入和財(cái)產(chǎn)增稅，為減稅和退稅提供財(cái)力支持，從而在稅收收入基本穩(wěn)定的前提下，促進(jìn)居民消費(fèi)需求的提升。
　　（一）完善個(gè)人所得稅，縮小收入差距
　　首先，改革課稅模式。盡快實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)利息、股息等沒有費(fèi)用扣除的投資性應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分類征收，對(duì)工資、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃等具有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目綜合征收。其次，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。針對(duì)我國(guó)個(gè)稅稅率級(jí)距過多、邊際稅率過高、中低收入者稅負(fù)過重的現(xiàn)狀，建議降低個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)程度和邊際稅率，擴(kuò)大累進(jìn)級(jí)距，減少稅率級(jí)次，以減輕中低收入者的稅負(fù)。最后，對(duì)包括企業(yè)家、明星、壟斷行業(yè)從業(yè)者、官員“尋租”灰色收入者、非法地下經(jīng)濟(jì)暴發(fā)戶等在內(nèi)的高收入群體加強(qiáng)監(jiān)管，建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制，做好個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控。
　　（二）完善財(cái)產(chǎn)稅稅種，促進(jìn)居民消費(fèi)增長(zhǎng)
　　我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅不僅稅種缺失、稅基較窄，而且征稅范圍和稅率的設(shè)計(jì)也不盡合理，這極大地制約了財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)居民消費(fèi)方面的重要作用。為此，可以從以下方面著手進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅改革：一方面，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍和稅基?，F(xiàn)階段，房產(chǎn)稅是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的主體，但現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象僅為經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，對(duì)消費(fèi)性、投資性和空置房產(chǎn)均不征收，這不僅有失公平，也不利于資源的有效配置，因此，可以考慮將閑置和空置性房地產(chǎn)納入房產(chǎn)稅征稅范圍。同時(shí)，除房產(chǎn)外，還應(yīng)將車輛、銀行存款、有價(jià)證券及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等都納入財(cái)產(chǎn)稅稅基。通過擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍和稅基，將部分資金引流到消費(fèi)領(lǐng)域，以實(shí)現(xiàn)刺激消費(fèi)的目的；另一方面，完善豐富財(cái)產(chǎn)稅稅種，考慮開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。目前，我國(guó)尚未開征財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，國(guó)人習(xí)慣于節(jié)儉度日以將財(cái)產(chǎn)留給后代，導(dǎo)致了我國(guó)高儲(chǔ)蓄、低消費(fèi)的畸形消費(fèi)結(jié)構(gòu)。開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅可以有效轉(zhuǎn)變國(guó)人財(cái)富觀念和消費(fèi)習(xí)慣，將潛在購(gòu)買力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)，促進(jìn)居民消費(fèi)的增長(zhǎng)。為此，應(yīng)盡快完善遺產(chǎn)繼承等相關(guān)法律法規(guī)，做好個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，并進(jìn)一步完善RUbdbNl6WISTj7/UXQ9Iqw==個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和登記制度，為遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅開征做好準(zhǔn)備。
　　（三）完善惠農(nóng)稅收政策，提高農(nóng)民收入
　　長(zhǎng)期以來，由于諸多因素影響，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入與消費(fèi)差距越拉越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村人均日消費(fèi)僅5元，5個(gè)農(nóng)村人口才相當(dāng)于一個(gè)城鎮(zhèn)人口的購(gòu)買力。而農(nóng)民每增加1元的消費(fèi)支出，將給整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來2元的消費(fèi)需求，提高農(nóng)民消費(fèi)已經(jīng)成為啟動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的關(guān)鍵。為此，應(yīng)進(jìn)一步完善落實(shí)各項(xiàng)惠農(nóng)政策，在稅收政策上，首先，完善落實(shí)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)稅收減免政策，例如對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款的直接返還、對(duì)購(gòu)置農(nóng)機(jī)具的稅收減免等；其次，提高農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品出口，開拓國(guó)際市場(chǎng)，促進(jìn)農(nóng)民增收；最后，出臺(tái)促進(jìn)農(nóng)民就業(yè)的稅收政策，對(duì)吸納農(nóng)民工就業(yè)的企業(yè)及為農(nóng)民工就業(yè)提供培訓(xùn)的單位給予一定的稅收減免，對(duì)在農(nóng)村興辦的工廠、企業(yè)且符合相關(guān)環(huán)保及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃要求的，給予一定的稅收優(yōu)惠等。此外，還可考慮對(duì)農(nóng)村電力供應(yīng)商提供稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)農(nóng)民購(gòu)買使用電器等等?？傊瑧?yīng)多渠道多舉措促進(jìn)農(nóng)民增收，并營(yíng)造良好的消費(fèi)環(huán)境，鼓勵(lì)農(nóng)民消費(fèi)。
　?。ㄗ髡邌挝唬?.遼寧師范大學(xué)；2.東北財(cái)經(jīng)大