試論我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

【摘 要】目前，環(huán)境問題倍受社會(huì)關(guān)注，與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的問題已經(jīng)成為大家討論的一個(gè)熱點(diǎn)。本文主要論述了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的概述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原則、存在的問題及其原因，并針對(duì)這些問題提出了相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 原則 問題 建議

一　我國環(huán)境會(huì)計(jì)概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，同時(shí)還是以自然資源耗費(fèi)、環(huán)境污染應(yīng)如何補(bǔ)償、修復(fù)為核心展開的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。換句話，環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，分析環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

20世紀(jì)80年代，由于環(huán)境不斷惡化引發(fā)了“綠色革命”，在這種背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展可以追溯到1992年葛家澎和李若山發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，此文首次將環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入了中國，瞬間掀起了國內(nèi)有識(shí)之士對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的熱潮。通過這20年的不斷努力，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展。

二　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原則

在信息披露方面，環(huán)境會(huì)計(jì)有著自己的特點(diǎn)與原則：

1．成本效益原則

企業(yè)的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益最大化，作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)，只有在收益大于成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)有繼續(xù)經(jīng)營的動(dòng)機(jī)，我們要想合理的將環(huán)境信息披露出來，必須要兼顧環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，堅(jiān)持以成本效益為原則，用最少的成本來獲取較佳的綜合效益。如果披露成本確實(shí)過高，則可以考慮稍緩執(zhí)行，等到條件成熟了再應(yīng)用，也就是將環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露進(jìn)行分階段有步驟的實(shí)施。

2．全面性原則

由于不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求有所不同，企業(yè)必須提供全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，才能滿足不同信息使用者的需要，有利于信息使用者參考，這就是全面性原則。所以，企業(yè)不但要提供傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，還必須在資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及利潤表中進(jìn)一步披露有關(guān)環(huán)境方面的信息。當(dāng)然，企業(yè)若能提供獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告則會(huì)大受信息使用者的歡迎。

3．自愿性與強(qiáng)制性相結(jié)合的原則

許多大型企業(yè)會(huì)考慮到大眾對(duì)綠色氛圍的強(qiáng)烈需求，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，來營造綠色優(yōu)勢(shì)。但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要花費(fèi)信息搜集成本、信息審計(jì)成本和信息處理成本等，還可能泄露商機(jī)，所以我國很多企業(yè)拒絕公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息。目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚處于初創(chuàng)期，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露又有著復(fù)雜性和多樣性，所以不能只依靠企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還要在政府管理部門的監(jiān)管下，強(qiáng)制性的要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。也就是說，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保道德觀念，同時(shí)出臺(tái)具有強(qiáng)制性的制度，二者缺一不可，即建立強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合的原則，來完善信息披露制度。

4．保持靈活性原則

環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新興學(xué)科，我們應(yīng)該允許不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況來進(jìn)行多樣性的嘗試，這對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展將是大有益處的。因此，無論是在參與內(nèi)部管理上，還是在信息披露方面，都要求環(huán)境會(huì)計(jì)的方法選擇和運(yùn)用具有一定的靈活性。

5．多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用原則

由于環(huán)境問題特殊性的存在，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)將定量與定性結(jié)合起來，確保以貨幣計(jì)量為主的同時(shí)，并用實(shí)物單位，甚至要考慮文字說明等多種計(jì)量屬性。比如，像環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保投資，還有稅收減免、資源稅、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等這些環(huán)境信息可以以貨幣形式進(jìn)行披露，但是ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證（如ISO14001環(huán)境管理體系、HSE健康/安全/環(huán)境管理體系、GB/T28001職業(yè)安全管理體系）、環(huán)境政策等，就要以非貨幣形式披露。堅(jiān)持以貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則，可以使披露的信息更加準(zhǔn)確、完整。

三　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及其原因

1．缺乏法律依據(jù)，法規(guī)和制度有待完善

盡管我國已相繼制定了一系列的與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，主要涉及排污收費(fèi)、污染物總量控制、限期治理、落后工藝和設(shè)備限期淘汰等，但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理還是比較松散的，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容只有一些籠統(tǒng)的規(guī)定，無具體細(xì)則可循?！吨腥A人民共和國環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》于2003年9月1日起開始施行，但也只是在總則中提到了應(yīng)建立環(huán)境影響評(píng)價(jià)信息共享制度，提及了其建立的必要性，卻沒有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。《環(huán)境信息公開辦法（試行）》于2008年5月1日起施行，也只是在“企業(yè)環(huán)境信息”一章中提出鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露有關(guān)年度資源消耗總量等方面的信息，做了強(qiáng)制性規(guī)定的只是那些對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)，而且對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息具體披露的形式、指標(biāo)等也未做具體說明。這樣，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還僅僅停留在鼓勵(lì)自愿這個(gè)層面上?？v使企業(yè)披露了一些信息，也沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，也不能取信于社會(huì)公眾，影響披露的社會(huì)效應(yīng)。目前，我國《會(huì)計(jì)法》還沒有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，也沒有把環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用通過法律法規(guī)的形式加以確定，更沒有制定出與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，致使目前各企業(yè)仍沒有統(tǒng)一規(guī)范的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使它在實(shí)務(wù)上缺乏可操作性與統(tǒng)一性。導(dǎo)致此現(xiàn)象的根本原因是我國尚未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，致使企業(yè)缺乏信息披露方面的基礎(chǔ)性的法律制度，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏約束機(jī)制，讓人們無法可依。

2．在內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性，沒有統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注或者董事會(huì)報(bào)告的形式來對(duì)外進(jìn)行披露，但董事會(huì)報(bào)告中的披露是企業(yè)內(nèi)部年度總結(jié)的一部分，不會(huì)面向社會(huì)大眾。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露，也只能反映一部分會(huì)計(jì)信息，報(bào)表使用者無法了解企業(yè)環(huán)境信息的全部。另外，企業(yè)可以根據(jù)各自的情況選擇利于自己的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式，不同行業(yè)的企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同，即使是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間或者甚至是同一企業(yè)處在不同年度披露出來的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也不同，這樣使每一個(gè)企業(yè)披露的信息都存在較大差異。而對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容更是簡(jiǎn)單，一般只涉及公司環(huán)境政策的陳述和與環(huán)境相關(guān)的支出收益，還有主要污染物及其治理方法等，信息量少、資料不全面。所以說，在內(nèi)容上和方式上環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都缺乏可比性和可靠性。導(dǎo)致此現(xiàn)象的重要原因是我國沒有固定、統(tǒng)一和規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)加以控制，致使在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)有較大的隨意性。

3．缺乏有效的計(jì)量方法，基本要素計(jì)量和核算方法不確定

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，我國企業(yè)無法對(duì)環(huán)境對(duì)象進(jìn)行有效的計(jì)量，使得必須用貨幣計(jì)量并加以披露的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息在準(zhǔn)確計(jì)量上缺乏可操作性。例如，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本，我們需要采用一定的計(jì)量手段加以量化才能顯現(xiàn)出來，但一直以來把環(huán)境污染的補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本以及環(huán)境治理成本等都被認(rèn)為是社會(huì)成本部分，而不被列入個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)成本，無法使同一環(huán)境資源在不同企業(yè)、單位、部門之間予以合理分配。生態(tài)環(huán)境本身的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性，計(jì)量與核算方法的不確定性都是直接阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原因。

4．環(huán)境會(huì)計(jì)信息，業(yè)務(wù)指導(dǎo)不力，監(jiān)督力度不足，整體環(huán)境意識(shí)薄弱。

目前，我國很多企業(yè)不愿意主動(dòng)去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為這樣會(huì)將企業(yè)的“隱私”　公布于眾。這與我國中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的業(yè)務(wù)指導(dǎo)不力，政府相關(guān)部門監(jiān)督力度不夠是分不開的。但其最主要的原因是在我國大多數(shù)地區(qū)，無論是企業(yè)的高層管理者，還是與企業(yè)利益相關(guān)的人、社會(huì)公眾，整體上在環(huán)保知識(shí)和意識(shí)上依然處于一個(gè)“洼地”階段，對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)相對(duì)薄弱。對(duì)企業(yè)高層管理者來說，他們只重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而不顧企業(yè)的環(huán)境效益，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為企業(yè)環(huán)境信息公開會(huì)給企業(yè)帶來一種額外的負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)人來說，他們?nèi)狈?duì)企業(yè)環(huán)境公開信息的使用意識(shí)，根本沒有意識(shí)到了解環(huán)境信息是他們自己的一項(xiàng)基本權(quán)利，也沒有意識(shí)到他們參與環(huán)境管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)就是掌握環(huán)境信息，本來環(huán)境信息的公布者就不愿意主動(dòng)公布信息，而利益相關(guān)者如果再?zèng)]有要求其公開環(huán)境信息的意識(shí)，無疑會(huì)更加放縱公布者。對(duì)社會(huì)公眾來說，他們享有的環(huán)境權(quán)益相當(dāng)有限，只限于宣言性的權(quán)益，比如檢舉和控告權(quán)等，缺乏實(shí)體性的權(quán)利，更嚴(yán)重的是缺乏程序性，導(dǎo)致僅有的宣言性的檢舉和控告權(quán)利都沒有保障制度。公眾基本的環(huán)境投訴、檢舉和控告權(quán)也沒有受到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致公眾對(duì)環(huán)境管理失去了信心，缺乏參與的熱情。

四　完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1．健全環(huán)境法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

要完善環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露　，必須有相關(guān)的法律法規(guī)和制度作為堅(jiān)實(shí)的后盾。中國證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部、國家環(huán)保總局已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露的重要性，正在加強(qiáng)協(xié)作，來共同推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。具體的說，包括可以修改《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的核算和監(jiān)督都列入《會(huì)計(jì)法》，以法律的形式確定它的地位。在立法時(shí)還要注重法律、法規(guī)實(shí)務(wù)的可操作性。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需完善，可以將涉及到環(huán)境問題的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，建立相應(yīng)的核算體系，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)必須披露的內(nèi)容。而對(duì)于環(huán)境業(yè)績(jī)信息，可以通過加強(qiáng)國家環(huán)?？偩峙c中國證監(jiān)會(huì)的合作，來發(fā)布能對(duì)企業(yè)加以規(guī)范的專門的信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有法可依并擁有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，便于會(huì)計(jì)人員掌握并實(shí)施。

2．加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與方法的研究，構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

無論是我國政府、企業(yè)，還是會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題不但缺乏系統(tǒng)的研究，更缺乏真正具有可操作性的研究。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要素的復(fù)雜性和方法體系的多元化，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏一個(gè)理論支點(diǎn)使其與實(shí)務(wù)相結(jié)合，使其在信息披露實(shí)務(wù)方面出現(xiàn)盲點(diǎn)。所以，我國應(yīng)積極借鑒國外特別是歐、日、美等發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)組織以及環(huán)保部門等機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究成果，從我國實(shí)際情況出發(fā)，有步驟的構(gòu)建科學(xué)、合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合起來，做到理論與實(shí)務(wù)同步進(jìn)行。

3．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采用多重計(jì)量屬性。

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象存在特殊性，只采用貨幣計(jì)量是不可取的，而應(yīng)使用多重計(jì)量屬性，因?yàn)檫@樣它既可以用貨幣單位反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本和收益等，又可選擇實(shí)物、百分?jǐn)?shù)以及指數(shù)等輔助計(jì)量單位，即采取貨幣計(jì)量的同時(shí)采用非貨幣計(jì)量形式來共同表現(xiàn)環(huán)境資源的利用情況，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的計(jì)量，排除有效計(jì)量存在的障礙，使提供的信息更加完整、準(zhǔn)確，避免了由于披露信息的多元性和計(jì)量單位的多元性所造成的信息的不可比，滿足了不同信息使用者的不同需要。

4．加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政府監(jiān)督力度，提高企業(yè)高層管理者、社會(huì)公眾及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人員素質(zhì)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。

環(huán)境會(huì)計(jì)是由多種學(xué)科交叉滲透形成的一門應(yīng)用學(xué)科，我國應(yīng)該研究并推廣環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法和技術(shù)，培養(yǎng)專門從事環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的人員，并加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促使各企業(yè)按照規(guī)定，定期并如實(shí)的予以披露。拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，加大審計(jì)力度，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性以及真實(shí)性、準(zhǔn)確性和客觀性進(jìn)行審查與鑒定，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、可靠。政府有關(guān)部門應(yīng)該借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的做法，并結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)，對(duì)我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管。通過制定有關(guān)的法律法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及報(bào)告方面的責(zé)任和要求，不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。逐步提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露專業(yè)人才及其理論研究的水平，注重企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息知識(shí)的掌握。樹立公眾的環(huán)保意識(shí)，提高公眾應(yīng)享有的環(huán)境權(quán)益，激發(fā)公眾對(duì)環(huán)境管理的參與熱情，讓社會(huì)公眾也參與進(jìn)來，進(jìn)行監(jiān)督。只有社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)提高了，在進(jìn)行投資決策時(shí)考慮企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，企業(yè)才會(huì)有壓力，才會(huì)真正重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。還要努力提高企業(yè)高層管理者的環(huán)境意識(shí)，對(duì)于那些沒有社會(huì)道德，以破壞環(huán)境為代價(jià)而換取短期經(jīng)濟(jì)利益的自私企業(yè)，理應(yīng)將其淘汰。企業(yè)只有在政府和社會(huì)公眾的雙重壓力下，才會(huì)不斷提高環(huán)境管理水平，從而披露出較為全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

五　總結(jié)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題已成為全球共同關(guān)注的重要問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)難以準(zhǔn)確及時(shí)的披露與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，越來越不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已成為必然。我們需要通過加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保之間的微妙關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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