淺談鐵路合資企業(yè)稅務(wù)籌劃

李亞

（邊海鐵路有限責(zé)任公司，遼寧 營口 115000）

1 鐵路合資企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃

鐵路合資企業(yè)資金來源一般為權(quán)益資金和債務(wù)資金。債務(wù)資金的手續(xù)費(fèi)和利息支出可以計(jì)入在建工程或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支；權(quán)益資金不能在稅前成本中列支。鐵路合資企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)（債務(wù)性資金和權(quán)益性資金比例）達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)又可承受由此帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

鐵路合資企業(yè)要利用債務(wù)資金必然要簽訂借款合同繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條 規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！备鶕?jù)稅法規(guī)定，無論合同是否兌現(xiàn)或者按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花，而且對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。在簽訂合同時(shí)要充分考慮各種因素如簽訂了100000萬元貸款合同，但實(shí)際只履行了20000萬也要交100000萬元應(yīng)交稅金就造成多負(fù)擔(dān)印花稅稅款，這樣可以保守估計(jì)借款金額實(shí)際履行時(shí)如有超過金額可以按差額補(bǔ)簽合同補(bǔ)交印花稅不會(huì)造成稅負(fù)增加。

2 鐵路合資企業(yè)投資階段的稅務(wù)籌劃

鐵路合資企業(yè)一般是新設(shè)立單位籌集完資金進(jìn)行鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目較多。

鐵路合資企業(yè)作為建設(shè)單位可以和稅務(wù)局協(xié)商代扣代繳施工單位稅款，有的地方政府為鼓勵(lì)建設(shè)單位到轄區(qū)內(nèi)繳納稅款，還有稅收返還（如企業(yè)發(fā)展基金）等稅收優(yōu)惠政策，對(duì)建設(shè)工程跨不同區(qū)域的代扣代繳建設(shè)單位可以爭(zhēng)取優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

鐵路合資企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅時(shí)應(yīng)注意：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”“建設(shè)方提供的設(shè)備”是指《關(guān)于營業(yè)稅若干問題政策的通知》第三條（十三）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！币?yàn)榻ㄔO(shè)單位提供甲供設(shè)備一般價(jià)值較高，根據(jù)上述規(guī)定可以為施工單位減免一定數(shù)額稅款，也可以在簽訂施工合同總價(jià)是予以考慮。如果建設(shè)單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲供設(shè)備界定扣除上有爭(zhēng)議，可以考慮申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議。

3 鐵路合資企業(yè)運(yùn)營階段的稅務(wù)籌劃

鐵路合資企業(yè)運(yùn)營階段涉及稅種主要為企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。

企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！钡诙l規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”依照本法鐵路合資企業(yè)應(yīng)為居民企業(yè)，鐵路合資企業(yè)應(yīng)就其在中國境內(nèi) 境外的所得繳納企業(yè)所得稅。鐵路合資企業(yè)所得稅的稅率一般應(yīng)為25%，但有符合條件的小型微利企業(yè)和具備國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件的鐵路企業(yè)可以減按20%的稅率 和15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

鐵路合資企業(yè)有符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定：“企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！表?xiàng)目的可以享受這一政策。

應(yīng)納稅所得額等于收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。這就需要對(duì)收入項(xiàng)和扣除項(xiàng)進(jìn)行分析：

收入項(xiàng)：由于企業(yè)所得稅一般是分季預(yù)繳下一年5月底前匯算清繳，對(duì)預(yù)繳所得稅清繳完再結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，應(yīng)退所得稅一般要等來年有利潤再抵減比較麻煩。在計(jì)算各期收入時(shí)應(yīng)注意分清不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國債利息、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等）和應(yīng)稅收入的范圍。對(duì)稅法允許分次確定收入的業(yè)務(wù)，要按照稅法規(guī)定的時(shí)間和數(shù)額確認(rèn)不同時(shí)期的收入，跟一次確認(rèn)收入相比，可以取得延緩納稅的效果。

扣除項(xiàng)：企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用支出是要取得合法的原始憑證，否則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就不能在稅前扣除白白增加企業(yè)稅負(fù)。鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)一向是金額比較大的，因此固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)成本中所占比重就比較大，直接影響應(yīng)納稅所得額大小。固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法、工作量法等可供選擇，鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)一般采取直線法提取折舊。鐵路合資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限一般選擇稅法規(guī)定最短年限。如果鐵路合資企業(yè)有符合《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》規(guī)定可以加速折舊的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這樣企業(yè)前期少繳所得稅后期多繳所得稅，就獲得了延緩繳納稅款效果?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！奔雌髽I(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)要同時(shí)滿足發(fā)生額的60%和最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩個(gè)條件才能稅前扣除，也就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)是收入的8.33‰（5‰/60%）時(shí)是最優(yōu)的，要充分利用這一政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)住房公積金、職工醫(yī)藥費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工薪金、職工教育經(jīng)費(fèi) 、待攤預(yù)提等的扣除都作出明確規(guī)定，在計(jì)算扣除是要仔細(xì)分析斟酌，既要不違反法規(guī)又要用足相關(guān)規(guī)定，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化目的。

鐵路合資企業(yè)運(yùn)營以后可能要承擔(dān)大額貸款利息，剛運(yùn)營收入可能也不多，有時(shí)要造成虧損。這就需要依法正確進(jìn)行虧損彌補(bǔ)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“ 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！边@就要明確虧損彌補(bǔ)期間是從發(fā)生虧損第二年起連續(xù)計(jì)算五年無論這五年是虧是盈，實(shí)際彌補(bǔ)虧損時(shí)要先虧先彌補(bǔ)后虧后彌補(bǔ)。鐵路合資企業(yè)要設(shè)立彌補(bǔ)虧損輔助賬，逐筆登記虧損發(fā)生年度、金額、彌補(bǔ)虧損年度、金額、尚未彌補(bǔ)情況等，保證虧損正確彌補(bǔ)。

總之，鐵路合資企業(yè)稅務(wù)籌劃既要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，又要充分運(yùn)用稅收政策，達(dá)到合理稅負(fù)，取得企業(yè)價(jià)值最大化目的。

[1]《營業(yè)稅暫行條例》于2008年11月進(jìn)行修改2009年1月1日起實(shí)施.

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月進(jìn)行修訂，自2008年1月1日起施行.

[3]《中華人民共和國印花稅暫行條例》.