試論會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易

梁秉奇

（哈爾濱市產(chǎn)權(quán)交易中心，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)交易

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易主體一般只包括企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的投資者和債權(quán)人。會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露一方面可以滿足企業(yè)相關(guān)利益者的需求，產(chǎn)生社會(huì)收益。另一方面，由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者之間的效用函數(shù)存在差異，使會(huì)計(jì)信息在向外界披露的同時(shí)產(chǎn)生外部性，帶來社會(huì)成本；社會(huì)成本直接表現(xiàn)為部分利益相關(guān)者可能因使用會(huì)計(jì)信息而蒙受損失。在理論上，自由競(jìng)爭(zhēng)和充分披露的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體選擇信息披露的邊際私人收益等于邊際私人成本，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體的私人收益最大；凈社會(huì)收益最大化的產(chǎn)出是邊際社會(huì)收益等于邊際社會(huì)成本；只有私人成本和社會(huì)成本相同，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息的自愿披露才會(huì)產(chǎn)生完全有效率的配置。但是，在一般情況下會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易往往無法滿足資源配置完全有效率的條件，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體更關(guān)注私人邊際收益等于私人邊際成本的狀態(tài)，而不關(guān)心邊際社會(huì)收益和邊際社會(huì)成本。由于在實(shí)踐中，邊際私人收益和邊際私人成本在數(shù)量上難以準(zhǔn)確把握，會(huì)計(jì)信息的法人產(chǎn)權(quán)主體——企業(yè)更關(guān)心會(huì)計(jì)信息披露的收益和成本，而不是邊際收益和邊際成本。

根據(jù)“理性人”假設(shè)，當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的收益大于或等于其成本時(shí)，企業(yè)才有動(dòng)力和意愿對(duì)外充分披露會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息披露的收益作為未來的預(yù)期收益是無法可靠計(jì)量的并且具有很大的不確定性，所以相對(duì)而言，企業(yè)更關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露的成本。會(huì)計(jì)信息披露成本的存在使企業(yè)并非完全心甘情愿地承擔(dān)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的成本，也使會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量受到限制。究竟企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息量和使用者所需求的會(huì)計(jì)信息含量各是多少以及能否達(dá)到，是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過程。當(dāng)這種博弈達(dá)到相對(duì)均衡時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范以契約的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息供求雙方的權(quán)利和責(zé)任做出強(qiáng)制性規(guī)定。但均衡是相對(duì)的、短暫的，不均衡則是絕對(duì)的、永恒的。在博弈過程中，企業(yè)總是傾向于將會(huì)計(jì)信息披露的成本轉(zhuǎn)嫁給會(huì)計(jì)信息的需求者，具體表現(xiàn)為不披露或少披露對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息，或?qū)⑵髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為地包裝，或在資本市場(chǎng)上進(jìn)行利潤(rùn)操縱。在會(huì)計(jì)信息披露的博弈中，會(huì)計(jì)信息的法人產(chǎn)權(quán)主體--企業(yè)之所以沒有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)披露會(huì)計(jì)信息甚至披露虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的低效率或無效率，最根本的原因在于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度不清晰。清晰的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度是提高會(huì)計(jì)信息配置效率的前提條件，產(chǎn)權(quán)之所以能夠成為決定會(huì)計(jì)信息配置效率的一個(gè)重要因素就在于產(chǎn)權(quán)能夠降低會(huì)計(jì)信息交易活動(dòng)中的交易費(fèi)用。而產(chǎn)權(quán)制度之所以能有效地節(jié)約交易費(fèi)用，其關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)制度具有以下功能：其一，產(chǎn)權(quán)制度可以明確交易界區(qū)和確立排它性產(chǎn)權(quán)；其二，產(chǎn)權(quán)制度可以規(guī)范不同交易主體間的交易行為以建立正常的會(huì)計(jì)信息交易秩序；其三，產(chǎn)權(quán)制度可以使會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體形成穩(wěn)定的預(yù)期；其四，產(chǎn)權(quán)制度可以對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體提供有效的激勵(lì)和約束。而后兩點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)制度最主要的制度功能，因?yàn)槿魏谓?jīng)濟(jì)效率的提高歸根結(jié)底是人的積極性的提高，要提高人的積極性就必須提供有效的激勵(lì)和穩(wěn)定的預(yù)期，同時(shí)為了防止對(duì)其他產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)損害又必須提供有效的約束。會(huì)計(jì)信息披露的低效率或無效率的直接原因在于政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管制，強(qiáng)制性地要求企業(yè)無償?shù)嘏毒哂谐杀鞠牡臅?huì)計(jì)信息。從產(chǎn)權(quán)角度分析，政府的強(qiáng)制行為是一種不符合產(chǎn)權(quán)邏輯的“侵權(quán)”行為，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，并且政府的強(qiáng)制程度與會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量成反比。

2 糾正會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易失范的制度安排

我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)有的制度安排是阻礙會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易、降低會(huì)計(jì)信息配置效率的主要因素。因此有必要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行制度創(chuàng)新，推動(dòng)制度的有效變遷。制度創(chuàng)新和變遷的基本路徑是以制度的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息私人產(chǎn)品的屬性予以認(rèn)可，對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的保護(hù)。其實(shí)現(xiàn)方式是引進(jìn)現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，通過實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息商品化來進(jìn)行，要求企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者在使用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)必須付費(fèi)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的付費(fèi)消費(fèi)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃分階段地實(shí)施。

第一階段，成立具有企業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息中心。該類企業(yè)的產(chǎn)生是為了降低交易費(fèi)用。既然在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的提供者與每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者通過市場(chǎng)直接簽訂會(huì)計(jì)信息交易協(xié)議致使交易成本太高而不可能實(shí)現(xiàn)，那么通過成立會(huì)計(jì)信息中心這一企業(yè)組織的方式此問題可得到有效地解決。會(huì)計(jì)信息中心負(fù)責(zé)對(duì)所有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的有效載體集中保管和交易，在會(huì)計(jì)信息供求雙方之間起媒介和橋梁的作用。該中心要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和完整性，在向特定的會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息之前需征得會(huì)計(jì)信息所有者的同意，并代理信息所有者與信息使用者簽訂協(xié)議或合同，對(duì)信息供求雙方的權(quán)利和責(zé)任予以明確。在未取得會(huì)計(jì)信息所有者的同意之前，會(huì)計(jì)信息中心不得擅自傳遞會(huì)計(jì)信息，否則將作為違法行為處理并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息使用者在取得會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)支付會(huì)計(jì)信息使用費(fèi)，這些費(fèi)用包括兩部分：一是會(huì)計(jì)信息中心代理會(huì)計(jì)信息所有者收繳的會(huì)計(jì)信息收集和加工費(fèi)用；二是會(huì)計(jì)信息中心對(duì)會(huì)計(jì)信息的保管費(fèi)用。由于國家對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的取得和使用不是一種交易行為，因此國家在使用有關(guān)單位的會(huì)計(jì)信息時(shí)不需繳納信息使用費(fèi)。但國家要采用集中付費(fèi)的方式向會(huì)計(jì)信息中心繳納信息保管費(fèi)。信息保管費(fèi)的支付既能將國家和會(huì)計(jì)信息中心的權(quán)利和義務(wù)置于支付契約的約束體系中，又能體現(xiàn)國家對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易制度的政策支持和扶植。第二階段，成立網(wǎng)絡(luò)信息中心。以實(shí)體形式存在的會(huì)計(jì)信息中心是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易制度變遷的過渡產(chǎn)物。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息逐步實(shí)現(xiàn)電子交易方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理。網(wǎng)絡(luò)信息中心的建立依賴于電子商業(yè)技術(shù)。在電子商務(wù)技術(shù)中，電子支付、電子查詢、電子數(shù)據(jù)交換等先進(jìn)技術(shù)給網(wǎng)絡(luò)信息中心以有力的支持，為網(wǎng)絡(luò)信息中心工作領(lǐng)域和職能的拓展提供了必要的技術(shù)支持，而網(wǎng)絡(luò)信息中心的技術(shù)水平和完善程度也必然隨電子商務(wù)水平的發(fā)展而提高。網(wǎng)絡(luò)信息中心不是“公共領(lǐng)域”和“綠色通道”，每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者若要登陸網(wǎng)絡(luò)信息中心，必須“持卡消費(fèi)”，其付費(fèi)方式可以通過信息網(wǎng)絡(luò)以電子支付的方式實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)信息中心的產(chǎn)生將使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易費(fèi)用更低，使交易更便捷、更高效。

在保護(hù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)利的同時(shí)，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息供求雙方的利益進(jìn)行綜合權(quán)衡，即通過保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法利益對(duì)會(huì)計(jì)信息所有者的權(quán)利進(jìn)行必要的制約，防止其權(quán)利的過度膨脹而破壞會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易秩序。

[1] 田昆儒.論產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)信息揭示[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（11）

[2] 黃少安.產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論[M].濟(jì)南：山東人民出版社，1995.

[3] 馬曉芳.會(huì)計(jì)市場(chǎng)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.