傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的比較分析

仲崇煜

(哈爾濱市眼科醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000)

1 產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)

在我國,具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)有:產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利；產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟(jì)主體對財(cái)產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念；產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán)；產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利,或者說人們使用資源時(shí)的適當(dāng)規(guī)則；產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體,這個(gè)權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成,包括產(chǎn)權(quán)主體對財(cái)產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)主要是從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行解釋,在產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo)下研究會(huì)計(jì)問題,利用會(huì)計(jì)特有的方法對產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行記錄,旨在確認(rèn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、計(jì)量產(chǎn)權(quán)價(jià)值、反映產(chǎn)權(quán)形態(tài)變化、披露產(chǎn)權(quán)信息,發(fā)揮其對于產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)的作用,維護(hù)與保障產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合的產(chǎn)物，也是宏觀經(jīng)濟(jì)理論在微觀方面的具體運(yùn)用。由于在研究過程中不可避免地引入產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用理論、企業(yè)理論、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理學(xué)等學(xué)科知識，因而體現(xiàn)出一定的邊緣學(xué)科的性質(zhì)。

2 產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究有著不同的研究視角，但也并不是對已有會(huì)計(jì)體系的全面否定與另辟蹊徑，而是對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的問題從產(chǎn)權(quán)的角度做出新的詮釋，它克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中存在的不足，吸取了精華，因此兩者存在諸多共同點(diǎn)。本文對它們之間的共同點(diǎn)不再贅述，而重點(diǎn)論述它們的不同點(diǎn)，通過對不同點(diǎn)的分析，加深對產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的認(rèn)識。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2.1 會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)理論是對會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，并在一定程度上可以解釋會(huì)計(jì)行為，在解釋的過程中隱含著指導(dǎo)的因素，包括會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)研究對象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)等基本問題，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論上的不同也主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面:

2.1.1 在會(huì)計(jì)本質(zhì)方面

對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，我國會(huì)計(jì)理論界主要存在兩種觀點(diǎn)即“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”；而運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論，學(xué)者們對會(huì)計(jì)本質(zhì)提出了不同的認(rèn)識。田昆儒認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)可以用“會(huì)計(jì)契約論”來表述。伍中信認(rèn)為，會(huì)計(jì)從本質(zhì)上說是受托責(zé)任會(huì)計(jì)，進(jìn)而提出“會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)論”的論斷。郭道揚(yáng)則將會(huì)計(jì)的本質(zhì)表述為是一項(xiàng)對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)具有基礎(chǔ)性控制功能和社會(huì)性意義的管理活動(dòng)。從會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系來看，并結(jié)合會(huì)計(jì)的起源來考察，會(huì)計(jì)最初是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來漸漸從生產(chǎn)職能中脫離出來而成為一種獨(dú)立的活動(dòng)，而且會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與排他性公有產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)是同源的，因而我們可以將會(huì)計(jì)本質(zhì)定位為一種界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)性管理活動(dòng)。

2.1.2 在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供會(huì)計(jì)信息和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)及有關(guān)利害關(guān)系者提供關(guān)于產(chǎn)權(quán)(主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán))變動(dòng)及產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，并使會(huì)計(jì)信息的使用者利用這些信息進(jìn)行相應(yīng)的管理，最終實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)組合，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.3 在會(huì)計(jì)研究對象方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體表現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤;而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)的研究對象是產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不論在何種產(chǎn)權(quán)組織形態(tài)中，都可以以產(chǎn)權(quán)作為會(huì)計(jì)核算和反映的對象，具有通用性和超階級性。

2.1.4 在會(huì)計(jì)職能方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能包括兩大基本職能 (核算和監(jiān)督)以及相關(guān)的派生職能(控制、預(yù)測、評價(jià)、決策等);而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的職能是對產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的，控制則是通過會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)工作者通過對這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全面管理，以維護(hù)與保障所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，維護(hù)與保障市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，履行對企業(yè)所有者與對社會(huì)的受托責(zé)任。

2.1.5 在會(huì)計(jì)假設(shè)方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下，可以將會(huì)計(jì)假設(shè)描述為:會(huì)計(jì)更應(yīng)注意非持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù);會(huì)計(jì)主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念;貨幣計(jì)量單位和會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對象是相對有限的;交易費(fèi)用為正的限定。

2.2 會(huì)計(jì)核算方法不同

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以企業(yè)的資財(cái)為核算對象，以服務(wù)于財(cái)產(chǎn)和資金的管理為職能;而在產(chǎn)權(quán)理論下，會(huì)計(jì)核算的諸多方法都是對產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況的反映和監(jiān)督。首先，會(huì)計(jì)核算方法是對企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)利益的保護(hù)，通過會(huì)計(jì)科目和賬戶對企業(yè)所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團(tuán)的利益做出合理的界定，維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害;其次，會(huì)計(jì)核算通過平衡式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當(dāng)?shù)臋?quán)利和義務(wù)，是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))和債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)以及財(cái)產(chǎn)剩余索取權(quán)(所有者權(quán)益)之間形成了一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系實(shí)際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項(xiàng)權(quán)利的再現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)處理的標(biāo)準(zhǔn);再次，通過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)進(jìn)行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。

2.3 會(huì)計(jì)人員思想觀念不同

在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下，會(huì)計(jì)工作者與研究人員的傳統(tǒng)思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。

首先，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新理論既包括新理論會(huì)計(jì)也包括與會(huì)計(jì)相關(guān)的新理論，如法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分，會(huì)計(jì)人員通過對新理論的學(xué)習(xí)，能夠豐富自我，提高認(rèn)識水平，服務(wù)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，解決新問題。

其次，產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會(huì)和企業(yè)整體的理論，它將"企業(yè)"視為"市場"的替代物，并認(rèn)為會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行市場交易的必要前提，把會(huì)計(jì)信息作為引導(dǎo)社會(huì)資源配置的信號之一。

最后，產(chǎn)權(quán)理論給會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給會(huì)計(jì)研究者、實(shí)際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重產(chǎn)權(quán)變動(dòng)下的會(huì)計(jì)問題，即非持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)問題。

結(jié)束語

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系中一個(gè)新的分支，研究范圍存在一定的模糊性，尚沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的理論體系，而且就產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)這一概念尚沒有一個(gè)確切而標(biāo)準(zhǔn)的定義，其研究尚處于一種起步階段。對產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)究竟如何定位，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào)，以及由此而衍生出的一系列基本會(huì)計(jì)理論問題都有待于進(jìn)一步探討。從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究成果來看，或許還僅限于對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一種闡釋，從會(huì)計(jì)的體系中去挖掘與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，從產(chǎn)權(quán)的角度來思考會(huì)計(jì)，但是究竟如何按照產(chǎn)權(quán)思想來對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)做出變革和改進(jìn)，目前還沒有形成一條明晰的邏輯主線，很多問題還都有待我們進(jìn)行完善和深入探討。

[1]郭道揚(yáng).產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究的力作—《產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)史研究》述評[J].財(cái)會(huì)通訊，2006-12-10.

[2]郭道揚(yáng).論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革[J].會(huì)計(jì)研究，2004-02-15.

[3]李連華.產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論學(xué)派及其治理政策[J].浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004-04-25.