有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制研究

李萍

（吉林市產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)院，吉林 吉林 132000）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題也愈益突出，審計(jì)活動(dòng)的管理尤其是審計(jì)質(zhì)量的控制也就顯得越來(lái)越重要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)主體能否健康發(fā)展。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。

1 影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素

1.1 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全。法律法規(guī)不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不完善、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的原因之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約。內(nèi)部審計(jì)工作也不例外，法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計(jì)人員避險(xiǎn)有據(jù)、保護(hù)自己。至今為止中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已發(fā)布了很多具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的角度分析，這些規(guī)定還遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法,對(duì)之不斷加以總結(jié)改進(jìn)和充實(shí)提高，以制定出較為健全有效的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊；反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)工作中選用的審計(jì)程序

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)工作所需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能和審計(jì)職業(yè)道德等。審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累，但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷的時(shí)候。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易把握。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加。也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺(jué)察重大的錯(cuò)弊行為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)內(nèi)容的拓展

企業(yè)的改制、重組已成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面。因此，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審計(jì)單位與某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系。同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的需求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

2 提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的措施

2.1 推行審計(jì)結(jié)果運(yùn)行和公告機(jī)制

在考核、考察、任用和獎(jiǎng)懲中，要重視和發(fā)揮審計(jì)結(jié)果作用，將審計(jì)結(jié)果作為重要的依據(jù)或參考依據(jù)。建立健全一系列行為規(guī)范，確保審計(jì)成果科學(xué)和有效的利用。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的人，不應(yīng)重用、提拔。組織、人事、紀(jì)檢和審計(jì)部門要協(xié)調(diào)配合，審計(jì)成果才能得到充分重視和運(yùn)用。用好審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大審計(jì)影響。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，在保守有關(guān)秘密和遵守有關(guān)人事紀(jì)律的前提下，審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)實(shí)行公告。通常的審計(jì)結(jié)果僅向委托部門、主管部門及相關(guān)部門報(bào)告，其他部門和群眾并不了解審計(jì)結(jié)果。久而久之，審計(jì)人員的積極性就受到影響和挫傷，審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更加淡薄。要想改變這種狀況，行之有效的辦法就是要推行審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作置于廣大群眾監(jiān)督之下，這樣不僅能促使審計(jì)人員嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，而且能還能提高審計(jì)人員的工作主動(dòng)性和積極性，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

2.2 建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查和考評(píng)制度

科學(xué)考核和評(píng)價(jià)審計(jì)工作是提高審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。要提高審計(jì)質(zhì)量就必須建立健全一套審計(jì)質(zhì)量檢查和考核指標(biāo)體系，以便全面正確地考核審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)檢查有事中檢查、事后檢查，檢查審計(jì)活動(dòng)是否符合審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，是否按照會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所執(zhí)行，然后進(jìn)行考核和評(píng)比。通過(guò)檢查、考核和評(píng)比，可以了解審計(jì)工作的質(zhì)量，總結(jié)和掌握有用的審計(jì)信息，改善和提高審計(jì)部門和人員管理和業(yè)務(wù)水平，深化審計(jì)工作，最終提高審計(jì)工作質(zhì)量。在考核和評(píng)比審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良項(xiàng)目組和有關(guān)人員進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量差的項(xiàng)目組和有關(guān)人員進(jìn)行批評(píng)和處罰，以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量不斷提高。

2.3 建立健全審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任制

為保證審計(jì)質(zhì)量，建立健全審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和部門審計(jì)人員等因素，設(shè)置不同的復(fù)核等級(jí)，以確信其符合審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)于每一位審計(jì)人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定已完成的工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則及及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論做了充分的審計(jì)記錄；是否存在任何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人為最終復(fù)核人。

2.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量的好壞，與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)密不可分，在很大程度上起到?jīng)Q定性和關(guān)鍵性作用。只有不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，才能防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.5 加大審計(jì)工作的宣傳力度

審計(jì)部門要大力宣傳依法行政、依法審計(jì)的重要性和必要性。使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門以及人民真正給予支持、關(guān)心和愛(ài)護(hù)，只有得到他們的理解、幫助，審計(jì)工作才能勝利進(jìn)行，否則審計(jì)工作就很難開(kāi)展，受到各種各樣的壓力和阻礙。要根據(jù)審計(jì)人員的多少，審計(jì)項(xiàng)目要求和內(nèi)容，圍繞社會(huì)和人民所關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)語(yǔ)

重視審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作永恒的主題,也是審計(jì)工作賴以生存的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計(jì)看,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合,全社會(huì)的法律法制意識(shí)不斷增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,為更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),各部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視,內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越明顯,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

[1]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2001，(1):24-27.

[2]李桂林.應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理[J].西部論叢,2003,(12):34-35.

[3]瞿曲.基于受托責(zé)任理論的內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題研究[D].廈門大學(xué)，2006年.