醫(yī)院內(nèi)部控制的問(wèn)題分析及解決辦法

林國(guó)文

【摘 要】 醫(yī)院內(nèi)部控制制度是由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，因此其目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的提高。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院內(nèi)部控制制度

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由于其操作具有全面性與復(fù)雜性，所以實(shí)施起來(lái)也會(huì)存在一些問(wèn)題，本文對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決措施。

1. 醫(yī)院內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

1.1管理者未予以內(nèi)部控制足夠的重視

由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的時(shí)間并不長(zhǎng)，而且醫(yī)院以前做為事業(yè)單位尚未建立健全有效的內(nèi)部管理制度，使得許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度在醫(yī)院生存、發(fā)展中的作用。醫(yī)院管理者沒(méi)有形成較強(qiáng)的控制意識(shí)，使得在相當(dāng)一部分醫(yī)院中， 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不健全，相關(guān)內(nèi)容也存在缺陷，甚至僅僅為了用來(lái)應(yīng)付相關(guān)部分的檢查， 沒(méi)有真正落實(shí)到實(shí)處。有的醫(yī)院在處理內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部控制制度與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，將加強(qiáng)內(nèi)部控制制度與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度會(huì)制約醫(yī)院增加效益；即使有的醫(yī)院建立了相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其制度設(shè)計(jì)也沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1.2內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組織設(shè)計(jì)不合理

內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)很大程度上依賴于單位內(nèi)部各管理部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，其核心就是實(shí)現(xiàn)各部門(mén)以及相關(guān)崗位之間的牽制和制衡。但是，醫(yī)院在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)依然沿襲以往的組織思路，僅考慮到部門(mén)之間行政管理上的方便，而沒(méi)有注意到機(jī)構(gòu)設(shè)置的是否合理、是否符合內(nèi)部控制的要求，使得管理層次過(guò)多，而機(jī)構(gòu)職能重疊，真正的工作效率低下。同時(shí)，在進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)，過(guò)多的重視上下級(jí)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)較低層次崗位對(duì)較高層次崗位的服從， 而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)崗位和各職能部門(mén)間缺乏必要的交流、信息溝通不暢、部門(mén)之間協(xié)調(diào)性差、管理層缺乏約束。由于醫(yī)院機(jī)構(gòu)之間不能做到相互牽制、相互制約、沒(méi)有遵循不相容職務(wù)分離原則，使得內(nèi)部控制效果大打折扣。

1.3醫(yī)療物資的采購(gòu)和管理制度薄弱

由于醫(yī)療物資一般都具有單位價(jià)值較高、保存條件嚴(yán)格等特點(diǎn)，這就要求醫(yī)院嚴(yán)格控制資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用和報(bào)廢制度， 為醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)提供良好的物質(zhì)保證。目前，醫(yī)院雖然在藥品、材料、設(shè)備的采購(gòu)上實(shí)行了政府采購(gòu)集中招標(biāo)， 尤其是藥品采購(gòu)實(shí)行了網(wǎng)上集中招標(biāo)采購(gòu)，更加體現(xiàn)了公平、公正，較好的規(guī)范了采購(gòu)行為。但是，對(duì)由如何加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置審批、嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)法規(guī)定的規(guī)范招標(biāo)程序， 以實(shí)現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資供應(yīng)， 不同的醫(yī)院存在不同的問(wèn)題。例如， 許多醫(yī)院往往沒(méi)有對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置進(jìn)行預(yù)算， 價(jià)格無(wú)法控制， 隨機(jī)性很強(qiáng)，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，提高了醫(yī)院的采購(gòu)成本和采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于物資的管理， 許多醫(yī)院也缺乏有效的控制程序，沒(méi)有形成定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)制度，清查期限、清查程序不明確，使得醫(yī)院資產(chǎn)存在較高的流失風(fēng)險(xiǎn)。

1.4預(yù)算控制不夠科學(xué)

公立醫(yī)院預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡(jiǎn)單根據(jù)上年預(yù)算，并按照衛(wèi)生局的要求編制，預(yù)算沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部門(mén)，也未進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時(shí)脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運(yùn)營(yíng)效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。因此，這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求， 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒(méi)有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

1.5內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能發(fā)揮監(jiān)督控制作用

目前，內(nèi)部審計(jì)思想初步引入我國(guó)企業(yè)，在許多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度還不完善。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不具備充分的獨(dú)立性。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是在管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為在管理層的授權(quán)下進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重監(jiān)督、輕服務(wù)，忽視了防錯(cuò)防弊這一事前控制職能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后處理。

2. 醫(yī)院內(nèi)部控制的途徑和方法

2.1建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序。

一是開(kāi)展建章立制， 搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖醫(yī)院存在的問(wèn)題， 抓住改進(jìn)和改善醫(yī)院管理水平和管理效率這個(gè)中心， 圍繞減少醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)， 提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心， 制定本院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或具體的實(shí)施辦法。二是此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手， 按照合乎醫(yī)院發(fā)展的要求建立內(nèi)部控制制度， 做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。三是要考慮效益大于成本的原則， 既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)單位產(chǎn)生負(fù)面影響， 也不能追求盡善盡美造成無(wú)限制支出。即建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。四是醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)， 正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，保障會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、可靠， 建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序， 明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。五是建立賬務(wù)處理程序制度， 各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

2.2建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架和配套制度。

一是樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，擁有一套高效的組織機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。即明確的職責(zé)劃分，使各個(gè)部門(mén)、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門(mén)之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對(duì)獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。二是公立醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門(mén)規(guī)定的回避制度， 防止會(huì)計(jì)人員虛設(shè)，合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。確保以制度管人理事，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范管理。三是制定和完善財(cái)務(wù)管理制度、崗位職責(zé)。如《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》、《預(yù)算管理制度》、《績(jī)效考核及績(jī)效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《費(fèi)用開(kāi)支審批權(quán)限暫行規(guī)定》、《醫(yī)療收費(fèi)管理制度》等。

2.3強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算控制。

一是更新觀念，使預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。二是收入預(yù)算要科學(xué)、合理預(yù)測(cè)編制；支出預(yù)算要量入為出，分清輕重緩急；開(kāi)源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。三是預(yù)算編制要細(xì)化到部門(mén)、項(xiàng)目，并具有較強(qiáng)的操作性和可控性，便于執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制；及時(shí)分析評(píng)估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起， 避免“編一套、做一套”。

2.4建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

一是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的缺失， 是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。根據(jù)衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其保持必要的獨(dú)立性和權(quán)威性， 有效地行使其監(jiān)督權(quán)。二是保護(hù)醫(yī)院內(nèi)審人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化醫(yī)院?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位， 以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。三是財(cái)政、審計(jì)部門(mén)要督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度， 形成有效的監(jiān)督合力。

綜上所述， 對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期效果， 才能真正建立健全完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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（作者單位：廈門(mén)市仙岳醫(yī)院）