對醫(yī)院新舊會計(jì)制度的比較

倪旭

【摘 要】 醫(yī)院會計(jì)制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展、不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動態(tài)過程。本文從新醫(yī)改的基本方向、思路和政策框架出發(fā)，新醫(yī)院會計(jì)制度和舊會計(jì)制度一些變化及其改革將產(chǎn)生的有關(guān)重要影響，將新舊制度進(jìn)行對比淺析。

【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)院會計(jì)制度舊醫(yī)院會計(jì)制度醫(yī)院改革變化比較 財(cái)政部

1. 舊會計(jì)制度的主要問題

作為十多年前會計(jì)制度改革的成果，舊會計(jì)制度在當(dāng)前初步建立了以部門預(yù)算、國庫集中收復(fù)、政府采購等為主要內(nèi)容的現(xiàn)代預(yù)算制度管理的大背景下，已經(jīng)難以滿足醫(yī)院改革和發(fā)展的需要，主要存在以下幾個問題：與國家當(dāng)前相關(guān)的財(cái)政改革不適應(yīng)；會計(jì)核算基礎(chǔ)的模糊性；醫(yī)療成本核算體系不健全，缺乏成本控制；資產(chǎn)、負(fù)債信息不真實(shí)；會計(jì)科目不全，報(bào)表體系不完整。

2. 新醫(yī)院會計(jì)制度的進(jìn)步

2.1會計(jì)科目發(fā)生變化 《新醫(yī)院會計(jì)制度》在《舊醫(yī)院會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，首要的突出進(jìn)步之處就是會計(jì)科目的增設(shè)和變更。會計(jì)科目的增設(shè)上，如增設(shè)了財(cái)政應(yīng)返還額度、累計(jì)折舊、預(yù)付賬款、長期待攤費(fèi)用等會計(jì)科目，會計(jì)科目的變更上，如將醫(yī)療支出變更為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。從會計(jì)科目的變化來看，新醫(yī)院會計(jì)制度的會計(jì)科目在設(shè)置上，不僅突出了醫(yī)院會計(jì)制度的在向企業(yè)會計(jì)制度趨近的趨勢，同時還吻合了新醫(yī)改政策的推進(jìn)。

2.2融入現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)理念 新的醫(yī)院會計(jì)制度非常突出的進(jìn)步是醫(yī)院會計(jì)開始借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。這一突出進(jìn)步有利于有效反應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況。醫(yī)院會計(jì)制度相對于企業(yè)會計(jì)制度而言，其發(fā)展歷程和財(cái)務(wù)實(shí)踐還相差甚遠(yuǎn)，借鑒和融入現(xiàn)代會計(jì)理念，對于管理醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系、提高會計(jì)信息質(zhì)量都有著非常重要的作用。在這一角度看來，新醫(yī)院會計(jì)制度融入了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的理念和管理方式，有很強(qiáng)的實(shí)時性。

2.3基建會計(jì)融入醫(yī)院會計(jì)體系 《新醫(yī)院會計(jì)制度》的另一個突出進(jìn)步在于將基金會計(jì)融入醫(yī)院會計(jì)體系之中去，在新制度中設(shè)置“基建工程”和“基金撥款”這兩個總分類賬目，使得醫(yī)院會計(jì)信息更加完整，有利于醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的提高，基建會計(jì)的融入，使得醫(yī)院會計(jì)體系更加完備，同時也完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系，為會計(jì)信息使用者更加方便、有效地了解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況提供了條件。

3. 新醫(yī)院會計(jì)制度最根本的變化是明確了醫(yī)院會計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

3.1在原制度中醫(yī)院的會計(jì)制度除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行，原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制又存在收付實(shí)現(xiàn)制，這種會計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計(jì)制度的一大特色。它既強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他事業(yè)單位又有很大區(qū)別，而這次新制度是完整的將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會計(jì)核算基本近似于企業(yè)會計(jì)核算。新醫(yī)院會計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正常的進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進(jìn)行考核、推行績效考評，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)控制提供了更可靠的會計(jì)核算資料。

3.2改變了固定資產(chǎn)的核算方式 為了真實(shí)反映資產(chǎn)價值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增設(shè)累計(jì)折舊科目，折舊額分期進(jìn)入相關(guān)成本費(fèi)用。當(dāng)前醫(yī)院計(jì)提“專用基金-修夠基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反應(yīng)固定資產(chǎn)的價值即折余價值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，而賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。

3.3一個會計(jì)系統(tǒng)同時體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息 新醫(yī)院會計(jì)制度中非常大的一個亮點(diǎn)就是，在一個會計(jì)系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會計(jì)模式。強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性是一個熱點(diǎn)話題，因?yàn)獒t(yī)院服務(wù)的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預(yù)算管理的問題。目前，我國已經(jīng)實(shí)行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫(yī)院會計(jì)制度就設(shè)置了一些和國庫集中收付相對應(yīng)的會計(jì)科目。新會計(jì)制度的最大亮點(diǎn)之一就是創(chuàng)造性的提出了采用“待沖基金”這一會計(jì)科目，以此來解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。

3.4將基金納入大帳 醫(yī)院收支核算更全面 新制度整合了醫(yī)院會計(jì)和基建會計(jì)，近兩年來中央預(yù)算單位的基建撥款和支出已納入部門預(yù)決算統(tǒng)一編列，會計(jì)制度上實(shí)現(xiàn)基建會計(jì)與單位會計(jì)并軌的要求十分迫切。新修訂的醫(yī)院會計(jì)制度增設(shè)了“基建工程”科目及其明細(xì)科目，在長期借款科目下增設(shè)“基建借款”明細(xì)科目。在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基建項(xiàng)目補(bǔ)助”明細(xì)科目，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中體系中增加“基建投資表”，將基建會計(jì)與醫(yī)院會計(jì)并軌整合，這將進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債及其他會計(jì)信息的完整性和全面性。

3.5會計(jì)報(bào)表體系更加完善 會計(jì)信息更加完整 醫(yī)院的現(xiàn)金流量在很大程度上影響醫(yī)院的生存和發(fā)展，隨著市場競爭機(jī)制以及醫(yī)保政策的深入，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表更能為使用者提供及時可靠的信息。新制度下的會計(jì)報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。增加了現(xiàn)金流量表，使得財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，披露信息更加完整。這一方面使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國際慣例和企業(yè)會計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的要求。

4. 新制度下財(cái)務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)

專業(yè)知識的變化要求提高業(yè)務(wù)技能 新形勢下對會計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高，一名出色的財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)該具有扎實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的相關(guān)的財(cái)經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握新會計(jì)制度及相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷，執(zhí)行的會計(jì)政策，作出合理的會計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

總之，新醫(yī)院會計(jì)制度的出臺，體現(xiàn)了醫(yī)院會計(jì)制度理念的更新，對于繁榮醫(yī)院會計(jì)理論，拓展醫(yī)院會計(jì)工作的內(nèi)涵和外延，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，新《醫(yī)院會計(jì)制度》體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面體現(xiàn)了一系列創(chuàng)新，值得我們認(rèn)真學(xué)習(xí)研究。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：清華大學(xué)玉泉醫(yī)院財(cái)務(wù)處）