會計信息質(zhì)量問題探究

張煥

【摘 要】 會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計信息做到真實與公允。因此，會計信息的質(zhì)量問題，是每一個會計人必須面對的。

對處于成長期的市場經(jīng)濟環(huán)境而言，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。

1. 會計信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)

1.1經(jīng)濟交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換等導(dǎo)致的會計信息失真。

1.2會計核算失真。這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

1.3會計信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計信息。

2. 產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題的原因分析

2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟運行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業(yè)的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會計行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟效益推進滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。

2.2會計準(zhǔn)則、政策存在局限性。會計政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應(yīng)納入合并會計報表的三個SPE被排除在合并報表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。會計準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，原有的會計準(zhǔn)則、會計制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機，從而利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國針對會計信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點：一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。

3. 如何提升會計信息質(zhì)量

3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計規(guī)范和會計信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實行分級管理，明確所有權(quán)主體；實現(xiàn)所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機構(gòu)，實行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的分離。

3.2進一步完善我國的會計規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計法律法規(guī)仍舊存在一個嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經(jīng)濟初期階段，各種經(jīng)濟制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的會計制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會計法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業(yè)判斷能力。

當(dāng)前會計法律法規(guī)還存在的一個嚴(yán)重問題是對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。

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（作者單位：哈爾濱量具刃具集團有限責(zé)任公司）