簡(jiǎn)要分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

【摘 要】 會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的核心，更是企業(yè)重點(diǎn)。其在工作的過程中是保證企業(yè)良好有序發(fā)展的前提和關(guān)鍵。隨著當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中，企業(yè)形式的逐步轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)在發(fā)展的過程中對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不斷提高，保證會(huì)計(jì)的良好有序發(fā)展是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的核心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。本文就當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施和方法進(jìn)行分析，提出其發(fā)展的前景和措施。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)濟(jì)體制

在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中對(duì)各種所有制企業(yè)和單位都進(jìn)行嚴(yán)格統(tǒng)一的控制和管理措施，這就造成企業(yè)在發(fā)展的過程中，對(duì)其各種制度的適應(yīng)性不夠敏感，在過去的企業(yè)發(fā)展的過程中，都是有國家制定出相應(yīng)的管理規(guī)章和管理制度，企業(yè)只要照舊實(shí)行就行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的余地。因此在過去的企業(yè)發(fā)展中，對(duì)會(huì)計(jì)控制的夠不夠完善。目前，我國的會(huì)計(jì)管理體制已發(fā)生很大變化，是隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)制度方式和企業(yè)管理模式提出的主要因素和方法。由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為主的管理體制逐步過渡到近年來的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況為依據(jù)的綜合管理措施。

1. 部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中，信息時(shí)代是社會(huì)發(fā)展的核心，隨著其也發(fā)展過程中各種技術(shù)手段和措施不斷的完善，使得其也在發(fā)展過程中的發(fā)展手段和發(fā)展措施逐步完善，保證企業(yè)在發(fā)展過程中能夠適應(yīng)其發(fā)展要求進(jìn)行分析與管理。在信息基礎(chǔ)設(shè)施到達(dá)的地方信息可獲得性趨同，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部會(huì)計(jì)制度逐步出現(xiàn)完善的主要方式。部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2. 普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

隨著社會(huì)發(fā)展的過程中，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的不斷提高，其在發(fā)展的過程中各種會(huì)計(jì)問題和隱患逐步的顯現(xiàn)在當(dāng)前人們的嚴(yán)重。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，由于在其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的過程中存在著各種缺陷和影響因素，其各種相互聯(lián)系和相互制約之間的制度不夠完善，使得其在發(fā)展和控制的過程中存在著巨大的影響缺陷和問題已方式。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，更是在企業(yè)發(fā)展的過程中能夠保證企業(yè)資金正常有序進(jìn)行的關(guān)鍵方式。目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行有效的制定和嚴(yán)格的遵守，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證在企業(yè)發(fā)展中管理信息的完善與完整性。

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

3. 內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

企業(yè)在內(nèi)部發(fā)展和管理過程中會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)的中心和重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)控制和財(cái)產(chǎn)安全性，各種風(fēng)險(xiǎn)和不利因素的影響因素以及其各種材料的完整。

從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。在筆者所調(diào)查的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會(huì)計(jì)期間，甚至在同一會(huì)計(jì)期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇，如此等等。

會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。通過以上這些制度的制定和認(rèn)真執(zhí)行，就可保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。

4. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)

包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的。

5. “信息”是指有用的消息相資料

會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營(yíng)決策有用的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。

6. 及時(shí)反饋與調(diào)整，確?？刂七m時(shí)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵循適時(shí)性原則，即“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”因而，預(yù)算管理必須及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會(huì)計(jì)結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給董事會(huì)、總經(jīng)理，使企業(yè)高層在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)的情況下仍能及時(shí)了解和控制預(yù)算執(zhí)行過程。

結(jié)束語

隨著當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中，企業(yè)制度的不斷完善，在企業(yè)發(fā)展中，對(duì)財(cái)務(wù)控制管理措施日益的完善，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，是保證企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的完善是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的核心，是保證其競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

作者簡(jiǎn)介：劉洋，女，1976-11-07，1999年7月畢業(yè)于哈爾濱建筑大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作至今。

（作者單位：黑龍江哈爾濱）