提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考

王曉昱

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助機(jī)構(gòu)達(dá)到預(yù)期目的。提升審計(jì)質(zhì)量，才能在機(jī)構(gòu)中樹(shù)立權(quán)威性，得到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開(kāi)展工作。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

1. 提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新

創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作不斷向前發(fā)展的源泉。

內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，首先要強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)不僅是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)查錯(cuò)防弊，更應(yīng)是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)提供增值型服務(wù)。所以，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)宏觀意識(shí)，不拘泥于一時(shí)一事；要強(qiáng)化大局意識(shí)，不糾纏于枝末細(xì)節(jié)；要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，不敷衍，不厭戰(zhàn)，找準(zhǔn)目標(biāo)，理清思路，做好服務(wù)文章；要強(qiáng)化綜合分析，突出建設(shè)性功能。

在具體實(shí)施過(guò)程中，要?jiǎng)?chuàng)新機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃管理模式，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制體系，創(chuàng)新審計(jì)工作方法，以提高工作質(zhì)量和工作效率。審計(jì)工作應(yīng)在不斷探索與實(shí)踐中，以強(qiáng)烈的創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新模式、創(chuàng)新路徑，求生存謀發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，要通過(guò)審計(jì)人員研討活動(dòng)不斷積累創(chuàng)新成果。在實(shí)際工作中，要實(shí)行創(chuàng)新閉環(huán)管理。創(chuàng)新閉環(huán)管理就是將每一個(gè)項(xiàng)目中所涉及的新業(yè)務(wù)知識(shí)、新審計(jì)技巧、經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，通過(guò)技術(shù)交流和理論探討，形成創(chuàng)新成果，逐漸完善到審計(jì)理論、審計(jì)制度、審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，以指導(dǎo)后續(xù)的審計(jì)工作。創(chuàng)新成果可以不斷完善審計(jì)新流程、新制度、新標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程不斷處于動(dòng)態(tài)發(fā)展的狀態(tài)；創(chuàng)新成果也可以用來(lái)進(jìn)一步培訓(xùn)指導(dǎo)審計(jì)人員，提高其業(yè)務(wù)素養(yǎng)和技能水平，使審計(jì)人員快速掌握規(guī)范性流程、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)記錄。

內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，要重視審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段的創(chuàng)新。在實(shí)際工作中要借助信息技術(shù)，加快網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)和審計(jì)軟件的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的變革，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，以高質(zhì)量和高效率審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

2. 提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用

審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用，需要窮追不舍的“后監(jiān)督”、鍥而不舍地“后總結(jié)”、深入細(xì)致地“后分析”，形成評(píng)價(jià)閉環(huán)管理。

“后監(jiān)督”就是規(guī)范審計(jì)成果落實(shí)運(yùn)用機(jī)制，建立后續(xù)審計(jì)制度。被審計(jì)單位要狠抓審計(jì)建議的落實(shí)，編寫(xiě)書(shū)面整改報(bào)告，上報(bào)審計(jì)部門(mén)，再由審計(jì)部門(mén)對(duì)上報(bào)的整改報(bào)告進(jìn)行核實(shí)檢查，進(jìn)行審計(jì)建議落實(shí)整改情況的后續(xù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將整改結(jié)果納入考核體系，強(qiáng)化審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

“后總結(jié)”就是及時(shí)總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目中掌握和運(yùn)用的業(yè)務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)，創(chuàng)新審計(jì)技巧和方法，最終形成新的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)儲(chǔ)備。

“后分析”就是加強(qiáng)審計(jì)信息的收集整理，做好審計(jì)分析工作，形成專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)分析、重點(diǎn)審計(jì)案例分析、年度綜合分析；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題進(jìn)行全面、綜合地分析，分析問(wèn)題發(fā)生的頻率及嚴(yán)重程度，查找問(wèn)題產(chǎn)生的的根源，提出切實(shí)可行的管理建議，并將其納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用要堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)閉環(huán)管理，將各項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?，增?qiáng)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和系統(tǒng)性，為未來(lái)審計(jì)項(xiàng)目確定重點(diǎn)提供參考，為內(nèi)部審計(jì)人員提供問(wèn)題案例及審計(jì)要點(diǎn)，解決審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問(wèn)題。

3. 提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與外部監(jiān)督體系

“工欲善其事，必先利其器”，提高審計(jì)質(zhì)量，需要建立和完善審計(jì)質(zhì)量管理制度和規(guī)范，實(shí)行統(tǒng)一實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行。要明確內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)，量化和細(xì)化責(zé)任目標(biāo)；要實(shí)施交叉審計(jì)，規(guī)范交叉審計(jì)的分片管理、工作方式與程序；要實(shí)行三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度，明確每級(jí)復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核要求、復(fù)核人的責(zé)任，增加集體判斷成分，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

建立和完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的外部監(jiān)管體系，適度強(qiáng)化法律責(zé)任，實(shí)行審計(jì)結(jié)論公開(kāi)制度，增強(qiáng)審計(jì)人員壓力，促進(jìn)審計(jì)人員將壓力變?yōu)閯?dòng)力，借助外力提高審計(jì)質(zhì)量。

4. 提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)配備和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制離不開(kāi)人這個(gè)因素，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)操守密切相關(guān)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深層次社會(huì)矛盾日益突出的背景下，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，做到思想進(jìn)步、作風(fēng)頑強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛，才能確保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在企業(yè)內(nèi)部得到充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成應(yīng)是多元化的，配備審計(jì)人員，要選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要不斷更新審計(jì)專(zhuān)家隊(duì)伍，不斷補(bǔ)充審計(jì)隊(duì)伍的新鮮血液，建立內(nèi)部審計(jì)人員的進(jìn)退機(jī)制，讓各種專(zhuān)家型人才不斷充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。

提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平，需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采用“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，選送審計(jì)人員外出培訓(xùn)和交流，同時(shí)要積極營(yíng)造內(nèi)部學(xué)習(xí)氛圍，構(gòu)建立體學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)，開(kāi)展靈活多樣的學(xué)習(xí)活動(dòng)。實(shí)行集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)、書(shū)本學(xué)習(xí)和網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)、骨干授課和選題研討、審計(jì)課題研究、人人鉆研與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。從而快速提升內(nèi)部審計(jì)人員理論和實(shí)踐能力，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，要堅(jiān)持政治與業(yè)務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、法律法規(guī)與規(guī)章制度、理論知識(shí)與操作技能、工作必須與個(gè)人要求五個(gè)統(tǒng)一；要倡導(dǎo)善于思考，注重學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)政治，善于從宏觀層面把問(wèn)題具體化，提升理論素養(yǎng)和政策水平；要倡導(dǎo)自警自律，教育審計(jì)人員廉潔自律、潔身自好、耐得住寂寞、守得住道德底線；要自覺(jué)地信守審計(jì)理念，在實(shí)際工作中敢于堅(jiān)守原則，勇于揭示問(wèn)題，切實(shí)做到實(shí)事求是、客觀公正。

內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中常面臨各種利益的誘惑和企業(yè)內(nèi)部的人情關(guān)系，或各方領(lǐng)導(dǎo)的不正當(dāng)“授意”，只有堅(jiān)持職業(yè)道德和操守，不受外來(lái)因素的干擾，才能依法獨(dú)立地處理審計(jì)問(wèn)題。

5. 提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)建立有效的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制

在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員容易受外部利益驅(qū)動(dòng)，如果監(jiān)管缺失，很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義傾向，做出不合理和不符合職業(yè)道德的選擇，從而影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)質(zhì)量。因此，建立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制、有效地激勵(lì)與約束機(jī)制是提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量、促使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表客觀審計(jì)意見(jiàn)的有力措施。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)考核體系，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，準(zhǔn)確描述問(wèn)題實(shí)際，清晰表述問(wèn)題脈絡(luò)，最終通過(guò)不斷地評(píng)價(jià)考核，打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。考核標(biāo)準(zhǔn)可包括內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量、金額、性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)技能熟練性、專(zhuān)業(yè)性、創(chuàng)新性，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題表述清晰性、全面性，問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性、深入性，審計(jì)建議的針對(duì)性，可操作性，項(xiàng)目總結(jié)理論的創(chuàng)新性、實(shí)用性等?？己藰?biāo)準(zhǔn)要有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主，對(duì)于定性指標(biāo)要賦予評(píng)價(jià)準(zhǔn)備和權(quán)重，使其定量化。

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)應(yīng)與績(jī)效工資掛鉤，作為個(gè)人職務(wù)晉升的重要依據(jù)；定期開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案進(jìn)行集中評(píng)比，創(chuàng)造精品審計(jì)項(xiàng)目，樹(shù)立優(yōu)秀審計(jì)人才，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。

應(yīng)建立審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)約束機(jī)制，約束審計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義行為，督促其保持審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎性，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷中做出正確的選擇，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用，強(qiáng)化質(zhì)量控制是世界審計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作水平，使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，早日與國(guó)際慣例接軌，融入世界審計(jì)主流。

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（作者單位：中航第一飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院）