會計電算化對審計的影響及對策

張佳

【摘 要】 隨著會計電算化的飛速發(fā)展，現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)面臨著許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。本文主要論述實施會計電算化對審計的影響，并提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 會計電算化審計影響對策

前言：

會計電算化，是指人們將電子計算機引入會計領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，由電子計算機替代人工記賬、算賬與報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。會計電算化下的審計，即對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計，是由獨立的、勝任的機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的經(jīng)濟活動為對象。會計電算化把會計人員從復(fù)雜、繁瑣的勞動中解脫出來，使他們能夠有更多的時間和精力都用于分析、輔助決策，加強管理等工作中，充分發(fā)揮會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。會計電算化對會計工作產(chǎn)生重大影響的同時，也對審計工作產(chǎn)生了很大的影響。

1. 會計電算化對審計的影響

1.1對審計線索的影響。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，通過每個會計人員手寫筆跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計算機，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件?？偡诸愘~為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細數(shù)據(jù)。報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其它報表文件中取數(shù)計算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。

1.2擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應(yīng)審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審，如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機房管理制度，如機房安全管理制度等。

1.3對審計人員的影響。由于電算化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應(yīng)掌握一定的計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。

1.4對審計技術(shù)的影響。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時、采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

2. 會計電算化環(huán)境下進行審計的對策

2.1加快制定有關(guān)計算機審計標(biāo)準的步伐。雖然計算機審計并不改變審計的目標(biāo)和準則，但是實現(xiàn)會計電算化以后，審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計界正在原有的審計標(biāo)準和準則的基礎(chǔ)上，進行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準和準則方面的研究，以規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容：①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標(biāo)準、審計過程、審計效果評價指標(biāo)及審計人員技術(shù)水平標(biāo)準。③對計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設(shè)備。

2.2努力開發(fā)實用高效的審計軟件。審計軟件是指用于審查電算化系統(tǒng)或利用計算機輔助審計而編寫的各種計算機程序。廣義上講，審計軟件是指用于幫助完成審計工作的各種軟件工具。采集審計對象信息，對會計數(shù)據(jù)的利用是審計工作的主要內(nèi)容。會計電算化的普及，原來紙制的大量會計數(shù)據(jù)已演變成電子會計數(shù)據(jù)。肉眼已不可視，計算機審計的開展面臨的首要問題是如何能有效的采集出會計電子數(shù)據(jù)，共享會計電子數(shù)據(jù)，審計手段必須發(fā)生根本的變化，原來現(xiàn)場審計靠一張紙，一桿筆，一個計算器的方式，從技術(shù)上講已經(jīng)過時?，F(xiàn)場審計必須利用計算機采集出會計電子數(shù)據(jù)，進而利用審計軟件對會計電子數(shù)據(jù)進行各種處理才能產(chǎn)生出效果，審計軟件也只有突破這個障礙才能使審計軟件真正的起飛，為審計現(xiàn)場服務(wù)。針對各種會計軟件均能將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來，轉(zhuǎn)換應(yīng)是單向的，只能從會計軟件將數(shù)據(jù)接過來，不能將已轉(zhuǎn)換過來的會計數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)入會計軟件，對會計軟件信息沒有破壞作用，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程要有可操作性，一般的審計人員均能操作，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口應(yīng)是模板式的，每一種會計軟件及每一個版本都是一個模板，模板是開放的，有一定計算機能力的審計人員可自編模板，模板是可導(dǎo)入導(dǎo)出的。

2.3積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立和完善計算機審計系統(tǒng)。一是有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)控制及科技應(yīng)用研究計算機審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能夠勝任計算機審計工作。二是高校中增設(shè)電算化審計專業(yè)，擴大注冊會計師專門化專業(yè)的規(guī)模，增強該類專業(yè)師資力量。課程設(shè)置中把審計類與計算機類課程作為兩大專業(yè)核心課程。

參考文獻：

[1] 宋璇，《會計信息化下審計模式的創(chuàng)新》，會計師，2009年第6期.

[2] 董大勝，《審計技術(shù)與方法》，中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

[3] 邵春，《會計電算化對審計的影響及對策》，會計之友（上），2006， （2）.

（作者單位：國富浩華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）黑龍江分所）