謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

隋薇

【摘 要】 近年來，隨著改革開放的深入， 會(huì)計(jì) 所處的客觀 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的不確定性越來越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映 企業(yè) 的實(shí)際情況，無論是對(duì)國家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理以及對(duì)投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示因而，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我們的足夠注意。

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則無形損失國際慣例

謹(jǐn)慎性原則是一種國際會(huì)計(jì)慣例，在我國會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中廣泛運(yùn)用，可以及時(shí)處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無形損失

1. 謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指某一會(huì)計(jì)程序有幾種處理方案可供選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)股東權(quán)益所產(chǎn)生的樂觀程度最小的那一方案，即確認(rèn)一切可能發(fā)生的損失，但避免預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，使財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)引起人們根據(jù)不足的樂觀。

謹(jǐn)慎的原則是外地對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不確定因素而言的。任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總要面向未來，這是由持續(xù)經(jīng)營人計(jì)所決定的。因此就要進(jìn)行觀測(cè)和決策，而預(yù)測(cè)總帶有一定的不確定性，特別是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所處的外部環(huán)境十分復(fù)雜，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程中存在大量的不確定的諸如 政治 、經(jīng)濟(jì)、 自然 、技術(shù)等方面的影響，預(yù)測(cè)和決策事項(xiàng)中具有的彈性就很大，這就決定了我們對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的不確定性因素應(yīng)持小心謹(jǐn)慎態(tài)度，要充分估計(jì)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少記或不記可能發(fā)生的收益，使決策者盡可能提高應(yīng)付紛繁復(fù)雜外界環(huán)境的能力，把風(fēng)險(xiǎn)和損失盡可能的縮小于極限范圍之內(nèi)。這就是謹(jǐn)慎原則的實(shí)質(zhì)。

2. 謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競(jìng)爭和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而謹(jǐn)慎性原則的存在就成為必然。

2.1抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒。企業(yè)家對(duì)他們經(jīng)營的公司自然是樂觀的，但是，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)、公開要求的壓力，迫使會(huì)計(jì)師不斷地抵制報(bào)告中過于樂觀的傾向。資產(chǎn)的減值，存貨的積壓。

2.2多報(bào)利潤或多計(jì)價(jià)值對(duì)投資者（業(yè)主或股東）而言，比少報(bào)少計(jì)更為危險(xiǎn)。因?yàn)樘潛p或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此，當(dāng)其后果不同時(shí)，計(jì)量確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)規(guī)則與計(jì)量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)一致，選擇相同的計(jì)量基礎(chǔ)或規(guī)則是沒有道理。

2.3會(huì)計(jì)人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實(shí)的呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可能在未來被證明是真實(shí)的未呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn).所以，要試圖權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的可能性，必須做出相對(duì)準(zhǔn)確而保守的估計(jì)。

3. 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)既有理論價(jià)值又有實(shí)際意義的重要國際會(huì)計(jì)慣例，它被運(yùn)用于我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)消償后仍不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)人用很少發(fā)生，國營企業(yè)不存在破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)，發(fā)生壞賬的可能性小，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，投資環(huán)境的變化，商業(yè)信用的推廣， 金融 市場(chǎng)的逐步開放，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日趨復(fù)雜，相應(yīng)的壞賬也就越來越多，有些企業(yè)對(duì)既成事實(shí)的壞賬拖延不辦，長期掛賬，占用流動(dòng)資金，影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。為了避免上述情況的發(fā)生，我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，可以采用應(yīng)收賬款余額百分經(jīng)法提取壞賬準(zhǔn)備金，以抵銷壞賬可能對(duì)企業(yè)帶來的損失。

提取壞賬準(zhǔn)備，是謹(jǐn)慎性原則較為典型的運(yùn)用，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性。通過計(jì)提壞賬，使企業(yè)能預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)處理壞賬帶來的損失，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.2低估存貨：

企業(yè)存貨由于種種原因會(huì)造成企業(yè)面臨潛在的損失。我們可以通過低估存貨，高估產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而達(dá)到減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)出現(xiàn)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。低估存貨的運(yùn)用，可以使企業(yè)在遇到通貨膨脹時(shí)，在不違背一致性原則的條件下，避免因貨幣貶值給企業(yè)帶來的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，使企業(yè)將來保持旺盛的競(jìng)爭力。

3.3加速折舊：

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度夫定，企業(yè)在采用年限折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，也允許企業(yè)采用加速折舊法。年限折舊法的特點(diǎn)，按使用年限平均提取折舊費(fèi)用。加速折舊法的特點(diǎn)，是不以年限平均提取折舊費(fèi)，即提取的折舊費(fèi)用每年不是相等的。在固定資產(chǎn)使用的前期計(jì)提折舊較多，后期計(jì)提折舊逐年減少，其遞減速度越來越快。

加速折舊的運(yùn)用，可以將固定資產(chǎn)的購置成本，快速轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，養(yǎng)活因技術(shù)進(jìn)步或新設(shè)備的價(jià)格變動(dòng)而造成的無形損耗給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

4. 正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

4.1保證 會(huì)計(jì) 信息的真實(shí)性：

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀臆斷帶來的信息不可驗(yàn)證性這一致命弱點(diǎn)，如成本與市價(jià)孰低中的“市價(jià)“的確定，或有負(fù)債的估量等，都帶有難以辨證、檢驗(yàn)的主觀因素，因而使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到威脅。因此， 企業(yè) 不論壞帳損失，還是削價(jià)損失，在沖銷預(yù)提準(zhǔn)備金時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理須有憑有據(jù)，不可隨心所欲，主觀臆斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)：

我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，制約著謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。長期以來的我國會(huì)計(jì)的功能在很大程序上局限于“簿記”方面，致使我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，人員素質(zhì)不能提高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是與運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則所需要的要求不相稱。 ，加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用創(chuàng)造良好的條件是十分重要的。

4.3采用“成本與市價(jià)孰低法”：

成本與市價(jià)孰低法是將存貨的成本與市價(jià)進(jìn)行比較，選擇較低的入賬。根據(jù)會(huì)計(jì)原則中原始成本的假設(shè)，企業(yè)的一切資產(chǎn)均應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。然而，由于市價(jià)變動(dòng)，在一定時(shí)期終了時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)相背離的現(xiàn)象。根據(jù)國際慣例，可采用“成本與市價(jià)孰低法”，即如果存貨的市價(jià)低于成本，就按市價(jià)計(jì)價(jià)，反之，仍按成本計(jì)價(jià)。

5. 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題

5.1壞賬備抵法的采用會(huì)使成本，利潤不實(shí)。

利用壞賬備抵法提取壞賬準(zhǔn)備記人各期費(fèi)用，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)而予以沖銷壞賬準(zhǔn)備，這樣處理符合配比原則，但是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額并不一致，實(shí)際發(fā)生與提取數(shù)之間的差額，保留在壞賬準(zhǔn)備的貸方或借方。這就造成年度中間利潤計(jì)處不真實(shí)，任意擴(kuò)大計(jì)提基數(shù)，使成本 計(jì)算 不真實(shí)。

5.2從損益表的內(nèi)容看，目前損益表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容是遵照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式設(shè)立的，收益項(xiàng)目只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，而對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益，不予以確認(rèn)，這樣，損益表上列服的收益只是企業(yè)收益的一部分，而不是全部收益，企業(yè)的全部資產(chǎn)因物價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的未產(chǎn)現(xiàn)持有損益的資產(chǎn)持有利潤得到揭示。因此，企業(yè)的實(shí)際收益要比損益表上的數(shù)字大。

總之，穩(wěn)健原則的采用具有多方面的積極作用：（1）穩(wěn)健原則使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況建立于比較謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)之上，使投資者和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不致產(chǎn)生誤解，利于決策。（2）穩(wěn)健原則增加成本，減少利潤，使企業(yè)增加了 發(fā)展 后勁，活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的損耗不僅能夠得到補(bǔ)償，而且考慮到可能發(fā)生的危險(xiǎn)，使企業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)。

（作者單位：雙鴨山市水務(wù)局）