簡析會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

韓梅

【摘 要】 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，十分重要。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有著非常重要的意義。而會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督，提供為經(jīng)營管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作主要包括會(huì)計(jì)憑證的填制、審核；會(huì)計(jì)賬簿的登記核對(duì)；會(huì)計(jì)報(bào)表的編審；會(huì)計(jì)檔案的保管等。

會(huì)計(jì)憑證的填制必須取得合法有效的會(huì)計(jì)原始憑證。發(fā)票、非稅收據(jù)、借據(jù)、工資單、稅票等在會(huì)計(jì)上被稱為原始憑證，是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)合法的書面證明。

1. 原始憑證必須有原始票據(jù)名稱、填制憑證的日期、填制單位名稱、填制人姓名、經(jīng)辦人簽名、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等，內(nèi)容必須齊全。從外單位取得的原始憑證必須有填制單位的財(cái)務(wù)專用章，從個(gè)人取得的原始憑證必須有填制人員簽名或者蓋章，自制原始憑證必須有經(jīng)辦人員、經(jīng)辦部門領(lǐng)導(dǎo)或指定專人簽名蓋章，對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章。經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，批準(zhǔn)文件需單獨(dú)歸檔的，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)。原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有誤應(yīng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋開出單位印章。尤其注意幾點(diǎn)：原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證；要修改必須在修改處加蓋原出具單位印章；原始憑證出現(xiàn)金額錯(cuò)誤的不得更正，只能由原出具單位重開。原始憑證出具單位對(duì)于填寫有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重開的法律義務(wù)。復(fù)印件只能作為原始憑證的附件，原始憑證遺失應(yīng)取得填制單位的書面證明，并附存根復(fù)印件，確實(shí)無法證明的，由當(dāng)事人寫明祥細(xì)情況，按規(guī)定程序?qū)徟蟛拍艽髟紤{證。

首先會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證的取得途徑是否規(guī)范進(jìn)行認(rèn)真鑒別，去偽存真，防止以假亂真；必須對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合財(cái)政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，是否按預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，有無業(yè)務(wù)合同，是否履行業(yè)務(wù)合同等進(jìn)行認(rèn)真審核；必須對(duì)原始憑證記載的數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、有無添加、劃擦、挖補(bǔ)、涂改的現(xiàn)象進(jìn)行認(rèn)真的審核；必須對(duì)原始憑證的內(nèi)容是否完備進(jìn)行認(rèn)真的審核。對(duì)那些不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，不按預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，無業(yè)務(wù)合同的原始憑證，對(duì)那些無中生有、大頭小尾，內(nèi)容不實(shí)的原始憑證，拒絕受理，并向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；對(duì)金額計(jì)算有誤、有涂改的原始憑證給予退回，并要求原始憑證開具單位重新開具；對(duì)那些內(nèi)容有誤、不完整、手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)及時(shí)通知經(jīng)辦人進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

2. 會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅數(shù)量多，而且分散，不能全面、連續(xù)、分類地提供單位在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映單位資本的營運(yùn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變動(dòng)，合理考核單位的財(cái)務(wù)成果，分析單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，為單位填制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要資料，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，必須設(shè)置體系完整、組織嚴(yán)密、簡便實(shí)用的會(huì)計(jì)賬簿。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，必須設(shè)置訂本式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，采用訂本式賬簿逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了使賬簿記錄的業(yè)務(wù)具有合法性，明確記賬責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的完整，防止舞弊行為，在賬簿啟用時(shí)必須在賬簿的扉頁上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，賬簿啟用后由專人負(fù)責(zé)，并蓋有單位公章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，注明交接日期，接辦人的姓名及簽字蓋章。為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于長期查考使用，防止涂改，記賬時(shí)必須使用鋼筆和藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，紅色墨水只可在結(jié)賬畫線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。賬簿中文字和數(shù)字書寫要規(guī)整、易于辨別，不應(yīng)寫滿格，在格內(nèi)上方要留有適當(dāng)?shù)目臻g距離，數(shù)字排列要均勻。必須按編定的頁次逐頁逐行順序連續(xù)登記，如果發(fā)生了隔頁跳行，應(yīng)將空格處畫紅對(duì)角線注銷，并加蓋“作廢”字樣。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀，活頁式賬簿不得任意抽換賬頁。必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為記賬依據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有登賬錯(cuò)誤需要更正只能采用相應(yīng)的正確的錯(cuò)賬更正方法給予更正，主要有畫線更正、紅字更正、補(bǔ)充登記三種方法。會(huì)計(jì)在計(jì)賬之后要進(jìn)行對(duì)賬，就是把賬簿上記載的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部核對(duì)，做到賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符。

3. 為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)字必須真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)禁弄虛作假、估計(jì)數(shù)字、提前結(jié)賬，必須在本期所有已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)必須按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算口徑，按照會(huì)計(jì)報(bào)表的種類格式、勾稽關(guān)系，規(guī)定時(shí)間，準(zhǔn)確計(jì)算填列。以免影響逐級(jí)匯總和信息反饋的時(shí)效性，為此財(cái)會(huì)部門必須科學(xué)地組織好日常會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)真做好記賬、算賬、對(duì)賬工作。同時(shí)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須密切配合，加強(qiáng)協(xié)作。

4. 單位每年形成的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月度、季度、半年度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料等會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年，保管期滿之后，原則上應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查問或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，恪盡職守，客觀公正，實(shí)事求是，如實(shí)地根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行報(bào)賬、算賬、記賬，科學(xué)系統(tǒng)地對(duì)記賬憑證進(jìn)行登記，真實(shí)準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，安全妥善地保管好會(huì)行檔案。做到誠實(shí)守信，不做假賬，共同維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家的利益。另外要綜合治理，加大執(zhí)法力度，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，不斷強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)的宣傳工作，強(qiáng)化法制環(huán)境，提高全體成員的法制意識(shí)，同時(shí)要建立健全審計(jì)監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度。制定會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，關(guān)鍵在于落實(shí)，只有落到實(shí)處，才能使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得到發(fā)揮，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能真正按照法制化、規(guī)范化的程序進(jìn)行，才能確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得以保證。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材編委會(huì).基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

（作者單位：哈爾濱鐵路燃料煤炭工業(yè)集團(tuán)有限公司）