談會計(jì)分析的基本程序與步驟

王建軍

【摘 要】 在實(shí)際工作中，會計(jì)分析的具體步驟和程序，是由分析人員根據(jù)分析目的、分析方法和特定分析對象而具體設(shè)計(jì)的。本文對會計(jì)分析的基本程序與步驟進(jìn)行簡要的分析。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)分析目的方法程序

在實(shí)際工作中，會計(jì)分析的具體步驟和程序，是由分析人員根據(jù)分析目的、分析方法和特定分析對象而具體設(shè)計(jì)的。通常，會計(jì)分析的基本程序或步驟主要有以下幾個(gè)方面：

1. 確定分析目的

會計(jì)分析通常會借助于會計(jì)報(bào)表來進(jìn)行，其具有廣泛的用途與不同的目的。例如，企業(yè)短期投資者分析會計(jì)報(bào)表的目的，在于了解企業(yè)的短期償債能力，便于作短期投資決策；企業(yè)長期投資者分析會計(jì)報(bào)表的目的，則著重于企業(yè)的長期償債能力，為長期行為提供決策依據(jù)；股東分析會計(jì)報(bào)表的目的，在于獲悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、獲利能力、財(cái)務(wù)狀況及資本結(jié)構(gòu)等因素，這些因素對股票價(jià)值的高低具有重大的影響；企業(yè)管理人員分析會計(jì)報(bào)表的目的，在于及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，檢討其得失，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，迅速采取有效的措施，使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；注冊會計(jì)師分析會計(jì)報(bào)表的目的，在于以獨(dú)立超然的地位，采用合理的方法與程序，明確指明企業(yè)所提供的會計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)某特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量；稅務(wù)機(jī)關(guān)分析會計(jì)報(bào)表的目的，在于査核納稅義務(wù)人是否如實(shí)申報(bào)有關(guān)稅收等。

正是由于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及到方方面面，不同的信息使用者出于自身利益考慮，關(guān)心公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)是有所側(cè)重的。因此，在實(shí)際工作中，首先要明確分析目的是什么，信息使用者希望獲取的是些什么樣的信息，是與決策相關(guān)的信息，還是與目標(biāo)相關(guān)的信息，然后才能決定是進(jìn)行全面的會計(jì)分析，還是進(jìn)行某一專題的會計(jì)分析等。確定了分析的目的和所采取的形式之后，才能詳細(xì)制定分析計(jì)劃，包括分析目的、分析要求、組織分工、進(jìn)度安排、資料依據(jù)以及確定分析評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)等。

2. 搜集分析資料

企業(yè)會計(jì)分析所需資料的來源主要有以下幾種：

2.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等內(nèi)部核算資料。企業(yè)在會計(jì)期間編制的、對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表、附注等。內(nèi)部會計(jì)核算資料還包括各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、定額資料，日常收集積累的歷史資料，以及通過調(diào)查研究掌握的各種足以說明情況和原因的第一手資料。

2.2注冊會計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告。注冊會計(jì)師依照國家有關(guān)法規(guī)及一般公認(rèn)會計(jì)原則，采用必要的查賬驗(yàn)證程序，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表予以驗(yàn)證后，應(yīng)提出査賬驗(yàn)證報(bào)告，對驗(yàn)證后的會計(jì)報(bào)表表示意見。會計(jì)報(bào)表分析者、銀行、其他貸款機(jī)構(gòu)及投資人等，對于注冊會計(jì)師所提出的查賬驗(yàn)證報(bào)告一般是比較信任的。因?yàn)樽詴?jì)師必須在查賬驗(yàn)證報(bào)告中表示，對驗(yàn)證后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表是否公允、是否合理必須發(fā)表審計(jì)意見。

2.3企業(yè)的會計(jì)政策。企業(yè)的會計(jì)政策是指該企業(yè)在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所根據(jù)的各項(xiàng)會計(jì)原理、原則與方法，以及對這些原理、原則與方法的特殊應(yīng)用。

2.4其他途徑取得的有關(guān)資料。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)分析的主要資料來源，但為了全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，還需要搜集其他資料，如市場前景、產(chǎn)銷情況、員工構(gòu)成、技術(shù)開發(fā)，以及預(yù)測、計(jì)劃、定額和標(biāo)準(zhǔn)等資料。有些資料可以來源于專業(yè)性機(jī)構(gòu)，如投資咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、行業(yè)性協(xié)會、證券交易所等；有關(guān)企業(yè)預(yù)算、計(jì)劃、總結(jié)、規(guī)劃的材料以及企業(yè)管理人員對企業(yè)當(dāng)年度生產(chǎn)經(jīng)營與未來展望的評價(jià)等，均可作為會計(jì)分析的必要補(bǔ)充資料。

2.5調(diào)査核實(shí)所獲得的資料。有些原始資料是粗糙的、零碎的、表象的、感性的，甚至是有錯(cuò)的，所以需要經(jīng)過核實(shí)，才能去粗取精、去偽存真。任何分析方法都只能為進(jìn)一步調(diào)查研究指明方向，而不能代替調(diào)查研究。要確定影響財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)成果優(yōu)劣高低的具體原因，并據(jù)以提出切實(shí)有效的建議和措施來改進(jìn)工作，必須深人實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，把數(shù)量分析所得的結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)情況有機(jī)地結(jié)合起來，才能作出符合實(shí)際的正確判斷。

3. 選擇分析方法

分析方法服從于分析目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的分析目的，采用不同的分析方法。如對未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，往往需要用到回歸分析法；對流動(dòng)性的分析，往往需要用到比率分析法；對計(jì)劃執(zhí)行情況的分析，往往需要用到因素分析法等。

會計(jì)分析方法是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)注意科學(xué)性和完整性。例如，對收入增長額、增長率分析可運(yùn)用對比分析法，收人增長速度分析可運(yùn)用趨勢分析法，主營業(yè)務(wù)收入占全部收人的比重、應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款賬齡及其比重分析可運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度分析可運(yùn)用比率分析法，收人增長的可持續(xù)發(fā)展分析可運(yùn)用平衡分析法等等。

4. 進(jìn)行分析計(jì)算

根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料，采用一定的分析方法，特別是采用一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算，然后根據(jù)計(jì)算得出的指標(biāo)，層層分解和辨析。比如，在進(jìn)行計(jì)劃執(zhí)行情況的分析時(shí)，要找出指標(biāo)之間的差距，分析差距形成的原因；在進(jìn)行未來趨勢預(yù)測時(shí)，就要在指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，剔除其中隱含的非正常因素，從而對未來趨勢作出判斷。

5. 撰寫分析報(bào)告

會計(jì)分析報(bào)告是會計(jì)分析工作的總結(jié)，也是會計(jì)分析的最后步驟。它將會計(jì)分析對象、分析目的、分析程序、分析評價(jià)及提出的改進(jìn)建議以書面形式表示出來。外部信息使用者主要利用會計(jì)分析報(bào)告接受信息，例如上市公司每隔半年要在報(bào)紙上公開披露財(cái)務(wù)信息。

會計(jì)分析報(bào)告首先要求數(shù)據(jù)確鑿。尤其是上市公司公開披露的信息必須經(jīng)過專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)審查驗(yàn)證，出具書面意見，保證其審查驗(yàn)證文件的內(nèi)容沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并且對此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，公司的全體發(fā)起人或者董事也應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。其次觀點(diǎn)鮮明。是就是，非就非，避免模棱兩可的結(jié)論。再者要求語言樸素。應(yīng)當(dāng)盡可能讓缺乏專業(yè)知識的使用者讀懂專業(yè)性很強(qiáng)的分析報(bào)告，這是分析者應(yīng)當(dāng)努力做到的事。為此，分析報(bào)告應(yīng)盡量使用通俗的語言表達(dá)，用簡潔的數(shù)據(jù)說明問題，作深入淺出的介紹，使分析報(bào)告具有可讀性，只有這樣，分析的觀點(diǎn)與結(jié)論才能對決策更有用。

在會計(jì)分析報(bào)告中，還應(yīng)當(dāng)對分析時(shí)期、分析過程、所采用的分析方法和依據(jù)作出交代，對分析的主要內(nèi)容和結(jié)果作出概括，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對分析資料、分析方法的局限性作出說明，如有必要，還可以提示分析報(bào)告內(nèi)含的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，對于不同利益關(guān)系人、不同的分析目的、不同的數(shù)據(jù)范圍，會計(jì)分析的內(nèi)容可以有所區(qū)別，也可以采用不同的技術(shù)方法，并不存在一種一成不變的固定程序，也不存在惟一的通用分析標(biāo)準(zhǔn)或模式，有些分析問題還可以是一個(gè)研究和探索的過程。

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