新舊會計(jì)準(zhǔn)則在要素上的差異

李黎霞

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制本身已經(jīng)發(fā)生了顛覆性的改變，舊的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，如果繼續(xù)使用就會阻滯經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣新會計(jì)準(zhǔn)則就被建立起來。本文通過比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則，闡述了新會計(jì)準(zhǔn)則所延續(xù)發(fā)展舊會計(jì)準(zhǔn)則的部分，還有將原有準(zhǔn)則上的盲點(diǎn)所摒棄，推出新的便捷的會計(jì)要素。因?yàn)樾碌臅?jì)準(zhǔn)則也不是完美無缺的，這樣就通過在比較中指出的現(xiàn)有會計(jì)要素的優(yōu)點(diǎn)以及還有待改正的地方，對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)準(zhǔn)則差異

現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢已經(jīng)越來越明顯，因此對于會計(jì)準(zhǔn)則也要跟上世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，本文通過六個(gè)方面闡述了新的會計(jì)準(zhǔn)則與原有的會計(jì)準(zhǔn)則的不同，并且重點(diǎn)分析了新的會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢，通過比較，分析了新的會計(jì)準(zhǔn)則在那些方面是優(yōu)于舊的會計(jì)準(zhǔn)則的，條理清晰的闡釋了新的會計(jì)準(zhǔn)則在要素上作出的改變。同時(shí)也說明了新的會計(jì)準(zhǔn)則是如何運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中去的，同時(shí)也說明了新的會計(jì)準(zhǔn)則在要素上的一些短處和局限，仍然需要我們?nèi)ジ母锖桶l(fā)展的。

1. 新舊準(zhǔn)則會計(jì)要素比較

1.1資產(chǎn)要素的比較

舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”； 新準(zhǔn)則把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：（1）過去的交易和事項(xiàng)形成的。（2）必須由企業(yè)擁有或控制。（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。然而舊的準(zhǔn)則就很籠統(tǒng)的將資產(chǎn)劃分開來，并不詳細(xì)清晰，因此新的準(zhǔn)則就更改這一缺點(diǎn)，將資產(chǎn)的分類由相關(guān)的內(nèi)容系統(tǒng)的具體的闡述，補(bǔ)充盲點(diǎn)。

舊準(zhǔn)則對如何確認(rèn)資產(chǎn)沒有規(guī)范，新準(zhǔn)則則作出了明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這就說明了新的準(zhǔn)則的建立是彌補(bǔ)舊的準(zhǔn)則的不足，通過企業(yè)在實(shí)施準(zhǔn)則上出現(xiàn)的紕漏的事例上來改革。

1.2負(fù)債要素的比較

舊準(zhǔn)則的負(fù)債定義是：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”；新準(zhǔn)則把負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的三個(gè)特征：（1）過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）義務(wù)必須是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）義務(wù)的履行必然會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

舊準(zhǔn)則對如何確認(rèn)負(fù)債沒有做出規(guī)范；而新準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)負(fù)債的條件，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特征，更能體現(xiàn)出負(fù)債的本質(zhì)，從這個(gè)角度看負(fù)債可理解為負(fù)資產(chǎn)。然而在舊的準(zhǔn)則中，負(fù)債的定義并沒有清晰的體現(xiàn)開來，這就使一個(gè)很大的紕漏和盲點(diǎn)。而新的準(zhǔn)則開拓了償還債務(wù)的方式和方法，突破了舊的準(zhǔn)則中的局限性，例如新的準(zhǔn)則中提出了合作條件、人才交換等形式，這就大大減少了壞賬死賬的出現(xiàn)，減少了風(fēng)險(xiǎn)。新的會計(jì)模式的產(chǎn)生就像一股新生力量是企業(yè)的血液重新更新，更健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

1.3所有者權(quán)益會計(jì)要素的比較

舊準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是：“指企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)”；新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義則是：“指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。投資人對企業(yè)的剩余權(quán)益享有所有權(quán)是所有者權(quán)益的本質(zhì)特征。在所有權(quán)益的問題上，舊的準(zhǔn)則并沒有清晰的作出解釋，顯然這是很大的缺陷。然而這個(gè)問題卻在新的準(zhǔn)則上清晰的體現(xiàn)和解決出來。在新準(zhǔn)則中，所有權(quán)益包括了除了舊準(zhǔn)則中提到的本質(zhì)特征，它還著重補(bǔ)充了凈資產(chǎn)的定義，那就是凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。新定義反映了變化后的會計(jì)基本恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，更易于學(xué)習(xí)、理解。

1.4收入要素的比較

舊準(zhǔn)則對收入的定義是：“指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”； 新準(zhǔn)則對收入的定義是“指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。由此可見，新準(zhǔn)則更正了邏輯循環(huán)解釋缺陷，拓寬了經(jīng)濟(jì)收入的范圍，并且明確了收入的特征性，克服了舊的準(zhǔn)則對收入呆板的分類。

1.5費(fèi)用要素的比較

舊準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義是：“指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；新準(zhǔn)則費(fèi)用的定義則是：“指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。新費(fèi)用定義的主要變化是：首先，它強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用的基本特征；其次，體現(xiàn)了費(fèi)用定義與收入定義的匹配性；第三，明確了被確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)列入損益。

1.6利潤要素的比較

新舊基本會計(jì)準(zhǔn)則對利潤的定義基本沒有變化，舊準(zhǔn)則中利潤是指一定期間的經(jīng)營成果，新準(zhǔn)則中利潤是指一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。但利潤的構(gòu)成發(fā)生了變化：舊準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額；新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2. 新準(zhǔn)則中會計(jì)要素存在的局限

從上述比較可看出，新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則的會計(jì)要素進(jìn)行了重構(gòu)，吸收了IASC和 FASB二者的一些長處，并且對各種要素的標(biāo)準(zhǔn)和定義進(jìn)行徹底的整合和重新的規(guī)劃，從本質(zhì)抓起，是會計(jì)要素的根本意義清晰的被人們所了解，揭示了任何事物之間都是有著必然的聯(lián)系，這一點(diǎn)會計(jì)信息也不例外，雖然我們現(xiàn)在建立的會計(jì)模式信息是完全根據(jù)中國的國情進(jìn)行的，但是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球一體化，我們的改革也要跟上國際會計(jì)準(zhǔn)則要素的發(fā)展，吸取其精髓，大力發(fā)展我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。任何準(zhǔn)則的建立都不是完美無缺的，在新建立的會計(jì)要素中，在其界定還有相關(guān)運(yùn)用實(shí)施的方面還存在一切缺點(diǎn)不足，這就需要我們突破局限，盡可能的完善現(xiàn)有的會計(jì)要素。

2.1新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩概念，但又賦予其雙重身份，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失，這在使用上容易造成混亂和不適。

2.2新準(zhǔn)則擴(kuò)大了收入的范圍，把股利收益列為收入，筆者認(rèn)為，這是不符合邏輯的，把股利收益列為利得更為合理。

2.3新準(zhǔn)則仍然未能解決利潤表要素之間的邏輯矛盾關(guān)系，“利潤=收入-費(fèi)用”這個(gè)公式始終給學(xué)習(xí)者帶來理解上的困惑。

結(jié)束

本文系統(tǒng)的闡述了舊的會計(jì)模式的落后性的缺點(diǎn)，在會計(jì)要素上重點(diǎn)分析其阻滯經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些條例，揭示了原有的舊會計(jì)體制已經(jīng)不適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在現(xiàn)在這個(gè)日新月異的社會中，經(jīng)濟(jì)模式快速的轉(zhuǎn)變，而會計(jì)模式也要推陳出新，新的會計(jì)模式是對傳統(tǒng)的一種延續(xù)，又是一種改革。比起舊的會計(jì)要素，新的會計(jì)要素更適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，更能跟上時(shí)代的步伐。當(dāng)然新的會計(jì)要素也有它的弱點(diǎn)，需要我們相處更好的方式去突破局限，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)市場。

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（作者單位：黑龍江新綠洲房地產(chǎn)開發(fā)公司）