我國(guó)征稅成本研究

駱鈺

【摘 要】 近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收收入的較快增長(zhǎng)，稅收成本也在大幅度增長(zhǎng)，特別是征稅成本過(guò)高已成為我國(guó)稅收工作較為突出的問(wèn)題。所以建立一套衡量稅收成本的指標(biāo)體系，并對(duì)目前稅收成本主要是征稅成本進(jìn)行縱向比較，提出降低征稅成本，提高稅收征管效率的措施和建議就具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 征稅成本隊(duì)伍建設(shè)征稅成本率

1. 我國(guó)征稅成本現(xiàn)狀

調(diào)查結(jié)果表明，我國(guó)各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟(jì)布局相吻合，東部及沿海地區(qū)較低，為4%～5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%；西部以及欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)為7%～8%，但北京較低，為4.6%。遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，存在著很大的不合理性。

1.1總體征稅成本一定程度上呈下降趨勢(shì)。但與其它國(guó)家或地區(qū)相比，我國(guó)目前人均征稅額處于明顯劣勢(shì)。由人均征稅額推算出來(lái)的我國(guó)征稅成本率比發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)高出很多，說(shuō)明降低征稅成本的空間很大。

1.2以人均每年2.5萬(wàn)元人員經(jīng)費(fèi)估計(jì)計(jì)算，1997～2002年人均人員經(jīng)費(fèi)占稅收收入的比重為1。98%，按稅務(wù)系統(tǒng)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、建設(shè)經(jīng)費(fèi)各占三分天下的基本現(xiàn)狀，可以推算征稅成本率約為6%，而一般認(rèn)為征稅成本率不能超過(guò)5%。

1.3地區(qū)之間存在很大的差異，一般為經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)普遍高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。由此可以說(shuō)明，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)分征極大的提高了我國(guó)的征稅成本。

2. 我國(guó)征稅成本過(guò)高的原因

2.1稅務(wù)機(jī)關(guān)成本意識(shí)淡薄

2.1.1征管過(guò)程方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成或超額完成政府布置的稅收任務(wù)，以獲取表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)，從而無(wú)休止的加大人力、物力的投入，忽略對(duì)成本的核算，成本觀(guān)念淡薄，使征稅成本增大。

2.1.2機(jī)構(gòu)設(shè)置方面。自從我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政政策以來(lái)，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)全部分設(shè)國(guó)、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自都建有自己的辦稅大廳和服務(wù)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必回帶來(lái)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的擴(kuò)編和基建設(shè)備的重復(fù)支出，造成不必要的浪費(fèi)。

2.2稅收制度不健全

2.2.1我國(guó)稅法制定呈現(xiàn)出粗線(xiàn)條狀，稅法、條例規(guī)定過(guò)于原則，需要通過(guò)大量的稅收法規(guī)、實(shí)施細(xì)則、批文等加以補(bǔ)充說(shuō)明。體現(xiàn)出一種小稅法，大細(xì)則的特征。

2.2.2稅收設(shè)計(jì)欠公平性。沒(méi)有對(duì)地區(qū)差異、城鄉(xiāng)差異、職業(yè)間收入差異加以區(qū)分，出現(xiàn)大量稅務(wù)人員被安排去對(duì)收入水平和層次相對(duì)較低的人群中進(jìn)行稅收工作的現(xiàn)狀，造成了稅收收入和征稅成本不相匹配的后果，其稅收收入還不如征稅稅收成本來(lái)得多。

2.3納稅人納稅意識(shí)單薄

依法納稅作為公民的基本義務(wù)，同時(shí)納稅人納稅意識(shí)作為稅收環(huán)境的一個(gè)重要環(huán)節(jié)在降低征稅成本方面有著至關(guān)重要的作用。而納稅人納稅意識(shí)單薄，征稅方的應(yīng)付式征稅心理和納稅方單純維護(hù)自身利益的被動(dòng)甚至不配合心態(tài)都是其突出表現(xiàn)。

2.3.1征稅方。征稅主體為了更好的完成自身的征稅任務(wù)存在著使用強(qiáng)制措施要求納稅主體參加稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)設(shè)的相關(guān)依法納稅的培訓(xùn)，以及強(qiáng)制要求納稅主體訂閱各種稅務(wù)公文等書(shū)刊、購(gòu)買(mǎi)報(bào)稅、開(kāi)票的設(shè)備，甚至有的稅務(wù)部門(mén)借檢查納稅主體的納稅工作完成情況為名，對(duì)納稅主體提出這樣或那樣的不合理要求，給納稅主體帶來(lái)了時(shí)間及心理上的負(fù)擔(dān)。

2.3.2納稅方。納稅主體同時(shí)也是一個(gè)利益主體，為了更好的實(shí)現(xiàn)自身的利益，取得更多的稅后收入，他們采取了相關(guān)的措施來(lái)達(dá)到自身的目的。如通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的作假，或采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的模式以較低的價(jià)格將相關(guān)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給有利益關(guān)聯(lián)的第三方等這些措施，以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

2.4稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員普遍素質(zhì)不高

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料資料表明我們不難看出目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)人員平均學(xué)歷偏低，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)仍處于一個(gè)較低的水平。人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的低下必然會(huì)帶來(lái)征管效率的低下，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

3. 降低我國(guó)征稅成本的設(shè)想

3.1樹(shù)立成本觀(guān)念，完善考核制度

3.1.1由于稅收征收過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)只計(jì)收入不計(jì)成本的這種現(xiàn)狀的存在，為此可以考慮引入稅收征管效率作為衡量征稅效率的依據(jù)，據(jù)此了解到每單位稅收收入所需花費(fèi)的征稅成本。通過(guò)比較，對(duì)那些能夠較好完成自己征稅工作，同時(shí)征稅成本率較低的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，并在各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間通報(bào)，從而在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間營(yíng)造一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

3.1.2采取靈活措施降低征稅人力成本。部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)地區(qū)一般稅源較窄、稅基較薄，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻麻雀雖小，五臟俱全，從而帶來(lái)了不必要的資源浪費(fèi)。理論上可以嘗試實(shí)行工商局代征制度，利用這些地方原有的工商機(jī)關(guān)代為征收該地區(qū)的稅收，并實(shí)行按月向縣財(cái)政上繳稅收的制度，從而避免不必要的資源浪費(fèi)。

3.2完善稅制，健全稅收法制

健全稅收法制作為降低稅收成本的先決條件，明確地告訴我們要想降低稅收成本，必須要有健全的稅收法制。

3.3優(yōu)化稅收環(huán)境，提高納稅人納稅意識(shí)

對(duì)于納稅人納稅意識(shí)淡薄，可以從征納雙方分別入手加以解決。

3.3.1基于征稅主體的不恰當(dāng)?shù)恼鞫愋袨樗斐傻募{稅主體對(duì)征稅機(jī)關(guān)的信用危機(jī)，從而帶來(lái)的納稅主體的偷逃稅問(wèn)題，應(yīng)該從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身入手，加強(qiáng)征稅主體對(duì)自身權(quán)利義務(wù)的學(xué)習(xí)，明確自身所擁有的權(quán)利義務(wù)，做到有所為有所不為，真正做到全心全意為納稅人服務(wù)。

3.3.2對(duì)于納稅主體因?yàn)樽陨砝娴目紤]而發(fā)生的偷逃稅現(xiàn)象，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳熱度，使納稅人認(rèn)識(shí)到通過(guò)偷逃稅這樣一種方式來(lái)達(dá)到增加收入的行為是得不償失的。

3.4加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍建設(shè)

3.4.1對(duì)于新引進(jìn)人員，嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)執(zhí)行 “凡進(jìn)必考”的引員政策。

3.4.2對(duì)于原有稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，仍要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。為稅務(wù)人員營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，從而達(dá)到提高稅務(wù)系統(tǒng)工作人員的整體素質(zhì)的目的。

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（作者單位：廣東省惠州農(nóng)業(yè)學(xué)校）