我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀評(píng)析

巴帥

【摘 要】 近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，以及銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)體制的深化改革，其內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到重視，并且得到了不斷完善和發(fā)展，成為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有效手段和重要保障。然而，我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與銀行業(yè)的整體發(fā)展相比，仍存在著很多缺陷和不足。為此，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和制度完善成為國(guó)內(nèi)外眾多專家學(xué)者關(guān)注的課題，并且取得了一定的研究成果。本文試圖從全面分析我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題入手，針對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、以及銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，參考國(guó)內(nèi)外的研究成果，提出完善我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】 銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究評(píng)析

1. 我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)及發(fā)展趨勢(shì)

上世紀(jì)以來，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，從經(jīng)營(yíng)審計(jì)到管理審計(jì)的發(fā)展和演進(jìn)。我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，已是一個(gè)涵蓋監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和服務(wù)等多領(lǐng)域的綜合性控制管理體系。

為了促進(jìn)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)和完善，2001年8月，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)和任務(wù)、原則、運(yùn)作以及監(jiān)管當(dāng)局與銀行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。在這個(gè)法規(guī)性的文件里，明確規(guī)定了銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循持續(xù)性原則、獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、公正性原則、專業(yè)性原則和廣泛性原則。

在我國(guó)銀行業(yè)不斷深化內(nèi)部改革的進(jìn)程中，商業(yè)銀行的現(xiàn)代金融企業(yè)管理制度逐步健全，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益不斷地提高，商業(yè)銀行股份制改革工作相繼完成。在此形勢(shì)下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，確保業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)銀行業(yè)，特別是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的中心問題。

2. 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

2.1我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本程序

從目前情況看，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作得到了長(zhǎng)足發(fā)展，在具體審計(jì)中，一般遵循以下程序。

2.1.1審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其要求非常嚴(yán)格。審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作包括：一是選調(diào)得力人員組成審計(jì)組。二是充分了解清楚被審計(jì)銀行的主要業(yè)務(wù)、所占市場(chǎng)份額所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、法人治理結(jié)構(gòu)等；三要充分掌握被審計(jì)銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用。在充分獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)后，首先執(zhí)行初步分析性復(fù)核。通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。

2.1.2審計(jì)實(shí)施階段。該階段的主要任務(wù)是測(cè)試被審計(jì)銀行內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的人員對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。然后，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。

2.1.3審計(jì)報(bào)告階段。主要包括后期事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。

2.2銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

研究分析我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度，在具體作審計(jì)實(shí)踐中仍然存在有一定的問題。

2.2.1內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍然停留在內(nèi)部審計(jì)“形式的高地位”階段。因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審部門屬于同級(jí)級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，在同級(jí)行行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。同時(shí)，審計(jì)人員的組織關(guān)系、工資報(bào)酬、晉升將由管理行的行長(zhǎng)所決定。不同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)部門分屬于不同級(jí)別的行領(lǐng)導(dǎo)，不能直接向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，更不能直接為董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種混亂的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。受某種利益的影響，在基層行的內(nèi)部審計(jì)工作中，往往受限于行長(zhǎng)的意思，聽從行長(zhǎng)的安排，就使得審計(jì)工作的公正性缺失，審計(jì)結(jié)果的利用效率也不可能高。

2.2.2審計(jì)手段單一，審計(jì)方法和技術(shù)落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)方法和手段仍然停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，大多采用詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。這種陳舊的審計(jì)方法和單一的審計(jì)手段勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下，并使得商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果過于主觀，科學(xué)性不高。另外，近年來，我國(guó)商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程不斷加快，展帶動(dòng)了所有被審計(jì)對(duì)象，形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理和管理系統(tǒng)。在商業(yè)銀行電子化建設(shè)飛速發(fā)展的形勢(shì)下，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上仍然依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計(jì)手段的信息化程度仍然處于低級(jí)階段。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)操作中的信息化問題得不到解決，必將導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)無所適從，更談不上風(fēng)險(xiǎn)防范。所以說，商業(yè)銀行審計(jì)電子化發(fā)展的緩慢，嚴(yán)重約束了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.2.3審計(jì)人員專業(yè)水平審計(jì)技能較低

在商業(yè)銀行深化改革的形勢(shì)均力敵下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，業(yè)務(wù)范圍在不斷拓展，產(chǎn)品在不斷創(chuàng)新?，F(xiàn)此同時(shí)，商業(yè)銀行急需一批專業(yè)技術(shù)水平高、信息化水平較高、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人才。同時(shí)，審計(jì)人才還要具備法律、計(jì)算機(jī)和國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)。然而，從我國(guó)商業(yè)銀行目前的情況看，正好缺少這機(jī)關(guān)報(bào)復(fù)合型 審計(jì)人才?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多數(shù)來自一些的工作人員，沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)現(xiàn)代銀行的審計(jì)理念認(rèn)識(shí)不清，對(duì)現(xiàn)代銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求不明確，憑著工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這樣的審計(jì)隊(duì)伍很難適應(yīng)審計(jì)工作的需求，更難保證內(nèi)部審計(jì)效果的準(zhǔn)確性和公正性。

3. 加強(qiáng)和改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策和建議

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，優(yōu)秀的、科學(xué)的審計(jì)制度是商業(yè)銀行快速發(fā)展的根本保障，更是商業(yè)銀行穩(wěn)芻發(fā)展的基礎(chǔ)。為此，在加強(qiáng)和改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的過程中，要做好以下工作。

3.1建立符合我國(guó)銀行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)的組織體系

在銀行業(yè)深化改革的進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)制度的改革力度也在不斷地加大，并且取得了一定的效果，但從目前情況看，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和有效性還沒有完全確立，還有待于進(jìn)一步得到保證。在商業(yè)銀行的各種管理體制不斷得到完善和改進(jìn)的情況下，內(nèi)部審計(jì)體系還沒有完全建立起來，目前使用的審計(jì)管理體系不符合我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。特別是中、小股份制商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平相對(duì)比較低，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)還不能進(jìn)行高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和管理，有效的審計(jì)力量相對(duì)不足，為此，在加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度完善中，首先要建立起符合我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際的內(nèi)審管理組織體系。當(dāng)然銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系的改革和建立不可能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)分步穩(wěn)健推進(jìn)，確保業(yè)務(wù)和人員平穩(wěn)過渡。在當(dāng)前，應(yīng)該在充分提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效性，以提高審計(jì)的權(quán)威性。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控，進(jìn)一步完善合規(guī)審計(jì)

目前，大部分商業(yè)銀行還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、為銀行增加價(jià)值方面的作用，內(nèi)部審計(jì)仍然停留于查錯(cuò)糾弊的層面，其作用主要是審計(jì)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性和執(zhí)行制度的合規(guī)性性。在現(xiàn)代銀行的打造和運(yùn)行中，風(fēng)險(xiǎn)控制是所有工作的重中之重。我們可以說，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范離不開高效的內(nèi)部控制機(jī)制，而高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能來維護(hù)的。為此，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，通過對(duì)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。

3.3確保審計(jì)成果的有效利用

就目前商業(yè)銀行的基本情況而言，應(yīng)充分借鑒國(guó)際最新審計(jì)發(fā)展思路，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前分析和事中監(jiān)控，充分履行內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，確保商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)作，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、科學(xué)性，進(jìn)一步提高審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)運(yùn)作的有效性，并突出授權(quán)的控制、分類的控制、陳述和評(píng)估控制、保護(hù)資產(chǎn)和信息的控制以及業(yè)務(wù)處理的控制等。以有效的內(nèi)部審計(jì)防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步子，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

在電子信息化飛速發(fā)展的今天，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)也要引入電子產(chǎn)品，運(yùn)用電子手段提高內(nèi)部審計(jì)的功能。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，首先要開發(fā)高新技術(shù)含量的審計(jì)軟件，以計(jì)算機(jī)軟件作為審計(jì)工具，將實(shí)際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。其次，要充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表定期逐項(xiàng)檢查、復(fù)核。同時(shí)，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測(cè)。運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。總之，運(yùn)用現(xiàn)代電子手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既可提高內(nèi)部審計(jì)效率，又能提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.5加快商業(yè)銀行審計(jì)人才培養(yǎng)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的拓展和主體業(yè)務(wù)的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決人審計(jì)人員素質(zhì)和能力的高低，目前現(xiàn)有的財(cái)會(huì)型審計(jì)人員已無法滿足商業(yè)銀行審計(jì)工作的需要。提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)極具實(shí)力的審計(jì)人才隊(duì)伍，是商業(yè)銀行深化內(nèi)部改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)必須給予高度重視，并積極給予支持。一方面，要建立起科學(xué)合理的用人機(jī)制，從而保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。建立一套有效的聘用制度，實(shí)行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵(lì)其加入審計(jì)隊(duì)伍；另一方面，要提高審計(jì)人員的待遇，妥善安排工資薪酬，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，全身心地投入到內(nèi)部審計(jì)工作中去；同時(shí)，還要搞好對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，采取送出去和請(qǐng)進(jìn)來的方法加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的審計(jì)能力，引導(dǎo)他們將個(gè)人的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代審計(jì)理念有機(jī)融合起來，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，為銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作做出新的貢獻(xiàn)。

總之，加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)，特別是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的改進(jìn)和完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要銀行業(yè)各個(gè)層面的共同努力。一方面要打造新的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理念，用全新的審計(jì)理念指導(dǎo)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作；另一方面還要建立起科學(xué)的審計(jì)組織體系，引進(jìn)最先進(jìn)的審計(jì)方法，培養(yǎng)一流的審計(jì)人才隊(duì)伍，為促進(jìn)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：華北電力大學(xué)（北京） 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）