淺談芻議作業(yè)在石油機(jī)械制造企業(yè)中的應(yīng)用

牛少華

一、作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法的內(nèi)涵。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源 成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配 給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。其中資源是指支持作業(yè)成 本和費(fèi)用的來源，是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始狀態(tài)；作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 中消耗資源的某種活動(dòng)；作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能 的同質(zhì)作業(yè)歸集在一起形成的作業(yè)集合；成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的因素， 一般統(tǒng)稱為分配基礎(chǔ)。

1.從生產(chǎn)組織制度上看，作業(yè)成本法關(guān)注 “資源→作業(yè)→產(chǎn)品（或服務(wù)）”的每一個(gè)環(huán)節(jié)，成本計(jì)算過程復(fù)雜，需要精 確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和管理系統(tǒng)。

2.從內(nèi)部控制效果上來看，各個(gè)作 業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，這就需要企業(yè)有相應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，按作業(yè)建立責(zé)任中心，實(shí)施嚴(yán)厲的責(zé)任考核，以保證責(zé)任人提供的信息的真實(shí)性、 準(zhǔn)確性。

3.從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)作業(yè)成本法有一定 的了解，或者聘請(qǐng)作業(yè)成本法專家小組，對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)和專家小組的聘請(qǐng) 盡管會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本本身成本過大，但是從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來考量，這些 投入還是必須的。

4.從成本構(gòu)成上講，對(duì)一些直接成本占產(chǎn)品比重很大的制 造型企業(yè)，沒有必要使用 作業(yè)成本法；相反，那些間接費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重大 的企業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜、作業(yè)類別多、市場對(duì)不同型號(hào)產(chǎn)品的需求性變 化較為頻繁，并且企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程度比較高等的情況下，應(yīng)使用作業(yè)成 本法。

二、石油機(jī)械制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性與必要性

1.科學(xué)技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)

目前，我國石油機(jī)械制造 業(yè)以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，石油機(jī)械產(chǎn)品中直接 人工成本比例大幅下降，間接成本比例相對(duì)增加，導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重 大的變化。比如，對(duì)高新技術(shù)依賴性比較強(qiáng)的石油機(jī)械產(chǎn)品，投產(chǎn)前的研發(fā)費(fèi) 用（如鉆頭的研發(fā)費(fèi)用）在產(chǎn)品成本中所占比例越來越大，由于這部分費(fèi)用不 屬于生產(chǎn)費(fèi)用，傳統(tǒng)的成本法只是將其計(jì)入到產(chǎn)品的間接費(fèi)用，不利于產(chǎn)品成 本的準(zhǔn)確計(jì)量。等等。由此可見，傳統(tǒng)成本核算方法難以為石油機(jī) 械制造企業(yè) 提供準(zhǔn)確的成本信息，使會(huì)計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。這 就使 作業(yè)成本法這種比較準(zhǔn)確和科學(xué)的成本核算方法具備了存在的基礎(chǔ)。

2.市場競爭加劇影響了傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)模式

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 石油機(jī)械制造行業(yè)市場競爭也日趨激烈，客戶對(duì)石油機(jī)械產(chǎn)品的外觀、功能、 服務(wù)等方面的要求越來越高，多樣化、個(gè)性化、小批量和非周期性產(chǎn)品的需求 越來越多，這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的大批量、大周期性產(chǎn)品生產(chǎn)模式，必須隨 著市場的需求靈活的調(diào)整自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。石油機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制制度日趨完善。我國石油機(jī)械制造企業(yè) 內(nèi)部控制系統(tǒng)都比較成熟，尤其是目前石油機(jī)械制造企業(yè)大都有了較為先進(jìn)的 會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和完善的會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)電算化程度都比較高。比如，石油機(jī)械制造企業(yè)大都擁有了 ERP 管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了資源的高度共享。這樣就可以保證作業(yè)成本所需要的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的采集的完整和便利，能滿足作業(yè) 成本法對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的高標(biāo)準(zhǔn)要求；同時(shí)，現(xiàn)階段石油機(jī)械制造 企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)都有大幅度提高，為作業(yè)成本法的順 利實(shí)施提供了必要的不可或缺的人員配備條件。

三、作業(yè)成本法在石油機(jī)械制造企業(yè) ERW 石油鋼管制造分廠的應(yīng)用

1.確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心

通過對(duì) ERW 石油鋼管制造分廠重點(diǎn) 作業(yè)進(jìn)行分析，可以將其劃分為備料作業(yè)中心、縱剪作業(yè)中心、成型作業(yè)中心、切斷作業(yè)中心、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中心等五個(gè)作業(yè)中心。備料作業(yè)的制造成本主要 是直接材料消耗成本；縱剪作業(yè)主要是原料到半成品消耗的費(fèi)用；成型作業(yè)成 本主要是直接人工費(fèi)用；切斷作業(yè)成本主要是成品的切斷消耗的費(fèi)用；質(zhì)量檢 驗(yàn)作業(yè)成本主要是和有關(guān)質(zhì)量測定儀器和人工的費(fèi)用。各項(xiàng)制造成本先后被歸 集到這五項(xiàng)作業(yè)中。對(duì)于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本，不再單獨(dú)作為一個(gè)作 業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中。

2.選擇成本動(dòng)因，設(shè)立成本庫，歸集成本，計(jì)算分配率

2.1備料作業(yè)

該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)都是以重量為依據(jù)；

2.2縱剪作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對(duì)燃料、動(dòng) 力的消耗、機(jī)器的占用、縱剪工人的費(fèi)用等，主要和縱剪的重量有關(guān)，應(yīng)該選 擇縱剪的重量為該作業(yè)的成本動(dòng)因；

2.3型作業(yè)

主要是鋼管成型階段，因?yàn)?鋼管成型和生產(chǎn)的難易程度有關(guān)系，應(yīng)該選擇生產(chǎn)工時(shí)為該作業(yè)的成本動(dòng)因；

2.4切斷作業(yè)

主要是成品的切斷消耗費(fèi)用，作業(yè)量和切斷的數(shù)量有關(guān)，選擇鋼 管切斷支數(shù)為該作業(yè)的成本動(dòng)因；

2.5質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)

質(zhì)量檢驗(yàn)成本主要是人工 費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量檢驗(yàn)儀器的費(fèi)用，作業(yè)量與質(zhì)檢的數(shù)量有關(guān)，選擇質(zhì)量檢驗(yàn)的支

數(shù)為該作業(yè)的成本動(dòng)因。某作業(yè)中心耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對(duì) 應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。各個(gè)成本庫有了自己的分配率，加大了核 算工作量，但由于該企業(yè)擁有先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了作業(yè)成本復(fù)雜而準(zhǔn) 確的計(jì)算。

3.ERW 石油鋼管的成本分配

某作業(yè)中心成本的分配方法為：某產(chǎn)品 應(yīng)分配的某作業(yè)中心成本=該作業(yè)中心成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量， 由此分別計(jì)算出5 個(gè)作業(yè)中心各自的分配成本，然后把 5 個(gè)作業(yè)中心的分配成 本相加就是 ERW 石油鋼管應(yīng)分配的全部作業(yè)成本，即 ERW 石油鋼管的成本。

4.石油機(jī)械制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的事項(xiàng)

首先，作業(yè)成本 法是作業(yè)成本管理的核心部分，其主要的目的并不僅僅在于產(chǎn)品成本的正確計(jì) 算，還在于計(jì)量各種作業(yè)所耗用資源的成本，本質(zhì)上是分析資源的流動(dòng)，控制 成本并優(yōu)化資源的配置。其次，任何一個(gè)成本核算系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好， 關(guān)鍵還需考慮其成本，因而實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則。再次， 作業(yè)成本法是一種理論性與實(shí)用性都很強(qiáng)的管理科學(xué)，可以與現(xiàn)有的成本系統(tǒng) 相聯(lián)系并有機(jī)結(jié)合。財(cái)務(wù)人員在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)必須加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)， 同時(shí)還應(yīng)該與實(shí)際聯(lián)系，開發(fā)出適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展、具有彈性的作業(yè)成本系統(tǒng)。