徽商銀行蕪湖分行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)證解析

徐 紅

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)金融系，安徽 蕪湖 241000）

徽商銀行蕪湖分行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)證解析

徐 紅

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)金融系，安徽 蕪湖 241000）

商業(yè)銀行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理，存在管理失控，融資局面混亂，財(cái)務(wù)控制失效等現(xiàn)象，因此加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題.本文以徽商銀行的蕪湖市分行作為實(shí)證分析的對(duì)象，試圖通過(guò)對(duì)其中觀念、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等的深入分析，為銀行業(yè)的內(nèi)部改革與完善提供一點(diǎn)有所裨益的建議.

徽商銀行；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；資金控制模式；實(shí)證解析

1 商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理念概述

所謂控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是駕馭、支配的意思，即人類的行為活動(dòng)處于掌握、支配之中，包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面.

①現(xiàn)代企業(yè)制度語(yǔ)境下，企業(yè)控制包含財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制包括的范圍比較寬，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是其中很重要的一個(gè)組成部分.當(dāng)前理論界對(duì)其認(rèn)識(shí)多種多樣，概括起來(lái)主要有以下幾種學(xué)說(shuō).財(cái)權(quán)制度安排論.財(cái)務(wù)計(jì)劃管理論.財(cái)務(wù)控制新論.我認(rèn)為可以將現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部財(cái)務(wù)制度將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義為：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)該是以產(chǎn)權(quán)為核心，以企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化為目標(biāo)，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為控制主體，在一定境況下使用某種恰當(dāng)方式整合企業(yè)的財(cái)務(wù)資源、人力資源、信息資源，使得資本運(yùn)動(dòng)鏈條沿著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)不斷前進(jìn).

2 觀念滯后與違規(guī)操作的困境

許多人意識(shí)中對(duì)內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂與匯總，認(rèn)為做好了整章建制方面的工作，就是建立起了內(nèi)部控制.在對(duì)徽商銀行蕪湖市分行的分析調(diào)研中，我們不難發(fā)現(xiàn)部分員工甚至是領(lǐng)導(dǎo)仍然把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度當(dāng)成檢查任務(wù)來(lái)對(duì)待，停留于應(yīng)付層面，人浮于事，并沒(méi)有當(dāng)做關(guān)鍵工作去認(rèn)真學(xué)習(xí)，甚至即使有規(guī)章制度也普遍違反.

在把握內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與銀行發(fā)展問(wèn)題上，工作人員認(rèn)識(shí)仍有偏差，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制會(huì)影響本行的效益，在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，偏重于擴(kuò)大規(guī)模、提高效益，不切實(shí)際地單純追求資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，以至于違反規(guī)章的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，資產(chǎn)質(zhì)量低下，最終導(dǎo)致管理上的失控，嚴(yán)重地影響了銀行的生存和經(jīng)營(yíng).一些內(nèi)部控制制度在部門(mén)之間不僅是互相割裂，而且互相抵觸的.比如會(huì)計(jì)部門(mén)如果不能制約資金組織部門(mén)的資金成本，對(duì)存款經(jīng)營(yíng)唯利是圖，必然導(dǎo)致存款結(jié)構(gòu)越來(lái)越不合理，與銀行利潤(rùn)目標(biāo)相背離.如前兩年某支行為保住先進(jìn)行的榮譽(yù)，盲目追求擴(kuò)大規(guī)模，沒(méi)有通過(guò)行內(nèi)貸款審批小組評(píng)議，就違法違規(guī)放貸并且大量增加派生存款，導(dǎo)致大量貸款逾期，該單位也因此效益一落千丈.實(shí)際操作中，由于沒(méi)有協(xié)調(diào)責(zé)任機(jī)制，各部門(mén)各自為政、互不監(jiān)督，甚至通過(guò)調(diào)整帳表來(lái)隱瞞，直到這種違法行為造成嚴(yán)重后果，往往才被監(jiān)督部門(mén)發(fā)現(xiàn).

建立交易人員的培訓(xùn)與激勵(lì)機(jī)制.建立激勵(lì)機(jī)制有利于調(diào)動(dòng)交易員積極性，主動(dòng)嚴(yán)格地遵守行為準(zhǔn)則，增強(qiáng)其主人翁地位，嚴(yán)守商業(yè)秘密.交易員心甘情愿地在授信權(quán)限內(nèi)以真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格交易，把風(fēng)險(xiǎn)控制在止損點(diǎn)之內(nèi).

3 避免資金整合不足而導(dǎo)致貨幣資金預(yù)算控制失靈

各分行現(xiàn)有結(jié)算中心的組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，缺乏有效的貨幣資金控制模式，所以不能幫助銀行實(shí)現(xiàn)資金的集中控制，而且給貨幣資金預(yù)算控制帶來(lái)很大的難度.而資金不能集中控制的結(jié)果必然是銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大和貨幣資金使用效率降低等問(wèn)題的出現(xiàn).不僅如此，分行還由于缺失有效的貨幣資金預(yù)算機(jī)制，導(dǎo)致貨幣資金支出失控.②貨幣資金預(yù)算目標(biāo)制定標(biāo)準(zhǔn)是各個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分別制定的，這必然導(dǎo)致能否有效實(shí)施依靠各網(wǎng)點(diǎn)管理人員的自覺(jué)性，沒(méi)有建立有效的授權(quán)機(jī)制.貨幣資金預(yù)算便形同虛設(shè)，導(dǎo)致無(wú)法完成貨幣資金預(yù)算目標(biāo).

有些網(wǎng)點(diǎn)沒(méi)有設(shè)立不相容職務(wù)分離控制制度，也沒(méi)有設(shè)立貨幣資金授權(quán)的審批制度，實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)從頭到尾由一個(gè)人辦理，監(jiān)督制度形同虛設(shè).對(duì)大額貨幣資金則沒(méi)有有效的集體審批，使得資金被侵占挪用，內(nèi)部控制已經(jīng)失去作用.另外，有些網(wǎng)點(diǎn)雖然設(shè)立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但那只是一種擺設(shè)，應(yīng)付上級(jí)審計(jì)與檢查，絲毫不在意內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和是否依照章程辦事，貨幣資金預(yù)算控制失靈，會(huì)計(jì)制度流于形式.

目前商業(yè)銀行沿襲的模式，是由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的職能，基本情況如圖1:

圖1 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制模式

從圖表我們不難看出，目前二級(jí)行內(nèi)部控制基本上可以分兩條線，其中一條是稽核線，稽核一般說(shuō)來(lái)是對(duì)事后風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督的.分析內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的，也就是要從財(cái)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制.我國(guó)商業(yè)銀行不能只是設(shè)立了一個(gè)財(cái)務(wù)部，然后通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立制度管理、清算、資金計(jì)劃、采購(gòu)管理和事后監(jiān)督等業(yè)務(wù)小組來(lái)實(shí)現(xiàn)控制.還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，各個(gè)二級(jí)銀行還分別設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，下設(shè)工作小組.改變?cè)扔韶?cái)務(wù)部門(mén)牽頭，財(cái)務(wù)部門(mén)按照行里要求再指定內(nèi)部職工進(jìn)行兼職工作的狀態(tài).

4 健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)

由于我國(guó)的政治體制，商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來(lái)都是在國(guó)家行政的干預(yù)下開(kāi)展各項(xiàng)工作的，風(fēng)險(xiǎn)也主要由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，導(dǎo)致商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)雖然有所增強(qiáng)，但不可避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的方法落后，以及對(duì)新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)、新機(jī)構(gòu)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估不足.當(dāng)商業(yè)銀行沒(méi)有能夠客觀充分地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的信用分析還停留在過(guò)去的資料審查，便一頭扎進(jìn)某一新業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)不足，也無(wú)法正確客觀地分析風(fēng)險(xiǎn)狀況，出現(xiàn)問(wèn)題再來(lái)補(bǔ)救，恐怕是為時(shí)已晚.

究其原因，是由于我國(guó)資本市場(chǎng)的先天不足，融資渠道較少，企業(yè)自身發(fā)放債券又受到限制.西方通過(guò)評(píng)級(jí)公司對(duì)企業(yè)評(píng)級(jí)，企業(yè)在市場(chǎng)上籌集資金，發(fā)行債券.而我國(guó)企業(yè)只能依賴銀行，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).具體到蕪湖徽商銀行，就是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)其影響嚴(yán)重，徽商銀行的前身是蕪湖市商業(yè)銀行，成立之初的主要任務(wù)就是扶持蕪湖市一些重要的政府重點(diǎn)工程的發(fā)展，包括奇瑞集團(tuán)公司、蕪湖市造船廠等一系列蕪湖市重點(diǎn)以及傳統(tǒng)的老工業(yè)行業(yè)，那么這些業(yè)務(wù)帶有很大部分的計(jì)劃因素和上級(jí)政府指派因素，很多企業(yè)是發(fā)展不良的國(guó)有企業(yè)，都有大量的不良貸款，這也加大了徽商銀行蕪湖市分行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).還有缺陷就是金融創(chuàng)新不足，銀行收入過(guò)度依賴孳息，中間業(yè)務(wù)投資收益等高附加值的業(yè)務(wù)不多.其他銀行已經(jīng)開(kāi)始努力開(kāi)拓中間業(yè)務(wù)投資收益等高附加值的業(yè)務(wù)，可是徽商銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大一些.

針對(duì)做法是加強(qiáng)預(yù)算.首先，是銀行的存款業(yè)務(wù)預(yù)算.徽行蕪湖市分行在內(nèi)的所有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，都是以銀行負(fù)債的形式想社會(huì)單位和個(gè)人籌集資金，也是銀行發(fā)放貸款的基本.但是這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要銀行按照國(guó)家規(guī)定的利率支付給儲(chǔ)戶相應(yīng)的利息，這就形成了銀行的存款利息支出.因此，在進(jìn)行存款業(yè)務(wù)的預(yù)算時(shí)，不單單對(duì)存款本金部分進(jìn)行預(yù)算，還要包括銀行應(yīng)該向儲(chǔ)戶支付的“應(yīng)付利息”部分.此項(xiàng)預(yù)算徽行蕪湖市分行可以利用以下公式：

預(yù)測(cè)期存款利息支出=預(yù)測(cè)期存款平均余額×年均存款利率

預(yù)測(cè)期存款平均余額=預(yù)測(cè)期年末存款余額×基期存款平均余額÷預(yù)測(cè)期年初存款余額

預(yù)測(cè)期年末存款余額=預(yù)測(cè)期年初存款余額+預(yù)測(cè)期新增存款余額-預(yù)測(cè)期減少存款余額

年均存款利率=上年度存款利息收入÷上年度平均存款余額±預(yù)測(cè)期利率升降

其次，銀行貸款業(yè)務(wù)預(yù)算.前面提到，貸款業(yè)務(wù)是存款業(yè)務(wù)的延伸.既要包括對(duì)以存款業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)貸款業(yè)務(wù)本身的預(yù)算，也同時(shí)要包括由此而產(chǎn)生的銀行“應(yīng)收利息”的預(yù)算.此項(xiàng)預(yù)算徽行蕪湖市分行可以利用以下公式：

預(yù)測(cè)期貸款利息收入=預(yù)測(cè)期貸款平均余額×年均貸款利率

預(yù)測(cè)期貸款平均余額=預(yù)測(cè)期年末貸款余額×基期貸款平均余額÷預(yù)測(cè)期年初貸款余額

預(yù)測(cè)期年末貸款余額=預(yù)測(cè)期年初貸款余額+預(yù)測(cè)期新增貸款余額-預(yù)測(cè)期減少貸款余額

年均貸款利率=上年度貸款利息收入÷上年度平均貸款余額±預(yù)測(cè)期利率升降

最后，做好銀行的中間業(yè)務(wù)預(yù)算.這一業(yè)務(wù)是指從商業(yè)銀行信用中介這一基本職能派生.

5 完善財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管和考核機(jī)制

由于財(cái)務(wù)人員一般工作重心在日常記賬、算賬、報(bào)賬上，使得財(cái)務(wù)控制工作的開(kāi)展受到了影響.例如財(cái)務(wù)狀況分析僅僅限于每年形成財(cái)務(wù)成果之后，做一般分析.按照季度或按照月份分析的，幾乎很難見(jiàn)到.所以銀行對(duì)內(nèi)部控制的了解只能是一個(gè)大概模糊的印象，究竟盈利多少，都缺乏事先的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè).決策人員的崗位不同，內(nèi)部協(xié)調(diào)不力，在政策制定、業(yè)務(wù)考核等都從各自角度出發(fā)，難免盲人摸象，各環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)，互不協(xié)調(diào)，這樣各自為政的工作方法導(dǎo)致商業(yè)銀行的整體功能難以發(fā)揮.

徽商銀行在財(cái)務(wù)人員控制方面采取了對(duì)下屬機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法，在一定程度上起到了監(jiān)督、管理和控制的作用，收到了不錯(cuò)的效果.首先，在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度中，很重要的一點(diǎn)是要?jiǎng)澢迮沙鲐?cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，并將責(zé)權(quán)利相結(jié)合.即在賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)相應(yīng)的權(quán)責(zé)的同時(shí)劃清財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，切斷出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉的后路，從而促進(jìn)責(zé)任的履行.其次，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè).對(duì)于徽商銀行蕪湖市分行的人員工作隊(duì)伍，首先需要由人力資源部門(mén)建立人才檔案庫(kù)記錄關(guān)于財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)主任、下屬機(jī)構(gòu)的總會(huì)計(jì)師這些主要財(cái)務(wù)人員的任用、工作表現(xiàn)等數(shù)據(jù)，并且以規(guī)范性文件的形式發(fā)布明確的行內(nèi)定期考核制度和培訓(xùn)制度，每位相關(guān)人員的具體情況都要記錄在其檔案中.每?jī)芍寥辏鞴茴I(lǐng)導(dǎo)根據(jù)每位人員檔案中記錄的表現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)定，決定其是否留用或者進(jìn)行崗位輪換.

注 釋：

①盧鴻.現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論[M].中國(guó)金融出版社，2001.

②顧遠(yuǎn)利，張保仁.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制弊端及對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010（12）:23-24.

〔1〕康書(shū)生.商業(yè)銀行內(nèi)控制度：借鑒與創(chuàng)新[M].北京：中國(guó)發(fā)展出版社，1999.

〔2〕盧鴻.現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論[M].中國(guó)金融出版社，2001.

〔3〕[美]弗雷德里克·S·米什金.貨幣金融學(xué)[M].北京：人民大學(xué)出版社，2005.

〔4〕[法]喬埃爾·貝西斯.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理[M].深圳：海天出版社，2001.

〔5〕顧遠(yuǎn)利，張保仁.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制弊端及對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010（12）:23-24.

〔6〕徐于林.商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)芻議[J].現(xiàn)代金融，2007（4）:30-32

〔7〕柴靜誼.對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2008（4）:16-17.

〔8〕徐于林.商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)構(gòu)想[J].金融會(huì)計(jì)，2009（5）:24-25.

F830.33

A

1673-260X（2012）05-0082-03

本文系安徽省教育廳優(yōu)秀青年人才基金項(xiàng)目（2009SQRS168）階段性成果