關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向的思考——基于河北省33所高校內(nèi)部審計(jì)調(diào)查

徐琳娜， 劉忠華， 田雅卉

（1．河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，河北 保定 071000；2．中國通信建設(shè)集團(tuán)設(shè)計(jì)院有限公司，北京 100079）

近年來，隨著我國高校擴(kuò)招和學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校發(fā)展中籌資渠道的拓寬，高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得越來越重要，因而對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位、作用以及未來發(fā)展方向提出了新的要求。長期以來，我國高校內(nèi)部審計(jì)工作主要以單一的財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容，以其合規(guī)性、合法性、真實(shí)性作為審計(jì)的主要目標(biāo)，然而，這一傳統(tǒng)的定位已經(jīng)被高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩在了后面，傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)正在向高校運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效益性評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方向轉(zhuǎn)化和延伸。為了做好新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)工作，探索出一條適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)之路。近期對(duì)河北省40所高校的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，回收有效問卷33份，從調(diào)查情況看出省內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些較突出的問題。

一、河北省高校內(nèi)部審計(jì)的問題與分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

目前，河北省高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要存在3種模式，獨(dú)立設(shè)置、紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)合署辦公和審計(jì)與財(cái)務(wù)合署辦公，其中以紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公為主要形式（詳細(xì)情況調(diào)查結(jié)果見表1）。

表1 河北省高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置類型表

從獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)的第一種模式看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置層次最高、地位超脫、獨(dú)立性強(qiáng)，為內(nèi)部審計(jì)工作的客觀、公正提供了保證。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接為決策者提供決策依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的作用凸顯、內(nèi)部審計(jì)的地位突出，但這種模式所占比例僅為12%。從第二、三種模式看，紀(jì)檢是黨紀(jì)監(jiān)督，監(jiān)察是行政監(jiān)督，而審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，各自的工作對(duì)象、任務(wù)、目的及其手段與方法各不相同。將相互跨界的工作捆在一起，使內(nèi)審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性受到質(zhì)疑，內(nèi)審機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能難以發(fā)揮。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式目前結(jié)構(gòu)占比82%，具有一定的普遍性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式與院校的規(guī)模相關(guān)，調(diào)查顯示高校規(guī)模越大、機(jī)構(gòu)設(shè)置越規(guī)范。河北師范大學(xué)、河北醫(yī)科大學(xué)、承德醫(yī)學(xué)院和石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院4所獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校在省內(nèi)來講規(guī)模相對(duì)較大，這種現(xiàn)象與學(xué)校運(yùn)行成本有關(guān)，但從另一個(gè)側(cè)面也反映出規(guī)模越大的學(xué)校，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也就越高。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用更多的是取決于學(xué)校對(duì)它的需求。

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作最突出的特點(diǎn)之一，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)管理體制上，即由誰來領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：河北省高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由校長直管的占21%、由校長主管、委托副校長或紀(jì)委書記協(xié)管的占21%、由副校長直管的占6%、由紀(jì)委書記直管的占51．5%。校長是高校行政第一責(zé)任人，為保證審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性高校內(nèi)審理應(yīng)由校長直管，然而現(xiàn)實(shí)并非如此，多重管理體制下的工作機(jī)制從客觀上削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性建設(shè)滯后

高校內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性建設(shè)滯后，突出表現(xiàn)為專業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)偏低。調(diào)查顯示省內(nèi)33所高等學(xué)校中內(nèi)部審計(jì)人員共85人，其中具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)及其以上職稱的有54人，占63．5%；具備工程系列中級(jí)及以上職稱的有11人，占12．9%；具備CIA、CPA、律師以及其他各種職業(yè)資質(zhì)的有8人，占9．4%。在上述全部人員中，具備高級(jí)職稱的只有34人，占23%。而在職審計(jì)人員中審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)師、工程師等單一資質(zhì)居多，部分人員雖有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、造價(jià)工程師等從業(yè)資格，但同時(shí)具備多個(gè)職稱或資質(zhì)的審計(jì)人員僅有10人，占總數(shù)的11．8%，比例偏低；最薄弱的知識(shí)點(diǎn)仍是建筑工程，學(xué)校建設(shè)工程的大幅度增加與短缺的專業(yè)審計(jì)人員之間的矛盾越來越突出。

審計(jì)與會(huì)計(jì)一樣是一項(xiàng)實(shí)踐性非常強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)工作需要豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高素質(zhì)人才是提高審計(jì)工作質(zhì)量、推動(dòng)內(nèi)審發(fā)展的直接因素［1］。當(dāng)前高校內(nèi)審高級(jí)人才短缺和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一不僅影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量，而且從客觀上制約了內(nèi)審職能的拓展與轉(zhuǎn)化。從現(xiàn)實(shí)來看高校內(nèi)審人員能力的提升問題仍沒有引起高校領(lǐng)導(dǎo)重視，在職審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)會(huì)少、培訓(xùn)知識(shí)不系統(tǒng)，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，有22%的內(nèi)部審計(jì)人員每年僅有1～2次一般的培訓(xùn)，62%的人則沒有培訓(xùn)機(jī)會(huì)；共有86%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)投入，有19%的被調(diào)查者認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力不足”制約了審計(jì)工作的發(fā)展。目前內(nèi)部審計(jì)人員能力提升的主要需求見表2。

表2 河北省高校內(nèi)部審計(jì)人員能力提升的主要需求表

從表中可以看出內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力是其最主要的學(xué)習(xí)需求。

（三）高校管理制度不健全，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

高校內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的補(bǔ)充，在管理體制上由行政首長負(fù)責(zé)，并接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)［2］。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)有其相應(yīng)的法律依據(jù)，審計(jì)工作的內(nèi)容和規(guī)范有其相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)。目前高校內(nèi)部管理制度仍不夠完善和規(guī)范，各項(xiàng)事務(wù)的公開透明程度不高，審計(jì)工作的難度增大，一些審計(jì)意見和建議也得不到很好落實(shí)，一些制度的缺失也造成了審計(jì)工作的被動(dòng)和軟弱。調(diào)查的33所高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度分類統(tǒng)計(jì)見表3。

表3 河北省高校內(nèi)部審計(jì)工作制度調(diào)查統(tǒng)計(jì)表

從上表看出高校內(nèi)審制度建設(shè)正在逐步完善，審計(jì)重點(diǎn)相對(duì)突出，尤其是基建修繕工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上已經(jīng)形成了常態(tài)化，并獲得了相關(guān)制度的有力支持。但是，制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性不夠，制度建設(shè)滯后于高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)沒有得到重視。

（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容有待提升

目前，河北省高校內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容依然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，其他審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)較少，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)審未能得到足夠重視（見表4）。當(dāng)前高校規(guī)模在擴(kuò)大、招生人數(shù)在增加，學(xué)校發(fā)展的融資渠道在拓寬，如果只重視對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入以及基本建設(shè)投入的審計(jì)，而忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和相關(guān)控制機(jī)制的建立，學(xué)校就會(huì)處于危機(jī)之中。從調(diào)查的33所高校來看，有些正面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷W(xué)校的基建資金有大部分依賴銀行貸款，貸款的出現(xiàn)與之相伴隨的即是資金和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。高校屬于非盈利性單位，長期游離于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之外、缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這也是當(dāng)前高校運(yùn)行中的最大風(fēng)險(xiǎn)之所在。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖并非內(nèi)部審計(jì)所能控制，但內(nèi)審工作的成效必然會(huì)推動(dòng)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的進(jìn)一步增強(qiáng)。

表4 河北省高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容分類表

預(yù)算審計(jì)應(yīng)是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，但從調(diào)查情況看并非如此：省內(nèi)開展預(yù)算編制和執(zhí)行審計(jì)的高校僅占總數(shù)的30%，絕大多數(shù)都沒有實(shí)施完整的預(yù)算編制和執(zhí)行審計(jì)。未作審計(jì)的原因大致有3項(xiàng)：一是學(xué)校認(rèn)為工作量大，超過審計(jì)部門的力量；二是預(yù)算涉及學(xué)校宏觀決策，與目前審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層級(jí)不匹配；三是審計(jì)部門權(quán)威性不夠，即使開展這項(xiàng)審計(jì)工作，也不具實(shí)質(zhì)意義。從上述3個(gè)方面的原因不難看出，高校內(nèi)審工作所面臨的尷尬和局限性。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)相對(duì)落后

傳統(tǒng)的審計(jì)方法目前在高校審計(jì)中仍被廣泛應(yīng)用，審計(jì)方法和技術(shù)支持相對(duì)落后，也對(duì)審計(jì)職能的拓展和轉(zhuǎn)化形成了制約［3］。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)審計(jì)等一些先進(jìn)的審計(jì)方法卻較少使用，現(xiàn)代化的信息平臺(tái)尚不能共享（具體調(diào)查情況見表5）。

表5 河北省高校內(nèi)部審計(jì)方法統(tǒng)計(jì)表

高校內(nèi)部審計(jì)因受相應(yīng)運(yùn)用軟件和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的限制，大部分高校還沒有實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)中的普遍應(yīng)用，也沒有實(shí)現(xiàn)校內(nèi)審計(jì)與校內(nèi)各部門特別是財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，更沒有達(dá)到高校內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化要求，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過程中只是起一些輔助作用。在調(diào)查的33所學(xué)校中，有26家學(xué)校的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一般文檔處理，19所學(xué)校的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用通用軟件如EXECL進(jìn)行一般的審計(jì)數(shù)據(jù)處理，僅有一家審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用自行開發(fā)的專用輔助審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可見，高校內(nèi)審中傳統(tǒng)的方法和技術(shù)已經(jīng)大大落后于高校發(fā)展的現(xiàn)狀。

正是因?yàn)槿狈ΜF(xiàn)代化的信息工具支持，高校財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)仍以真實(shí)性、合法性為主，不能對(duì)整體情況進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)已滯后于高校的發(fā)展，只有加大信息共享和應(yīng)用才能使高校內(nèi)審在提高經(jīng)營效益、優(yōu)化校內(nèi)資源配置、改善管理以及績效評(píng)估等方面發(fā)揮更大的作用。

二、解決高校內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策分析

高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)表明：目前高校內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)滯后，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用在實(shí)踐中被削弱。扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)狀，應(yīng)從以下5方面入手。

（一）積極改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

設(shè)置相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、成立校審計(jì)委員會(huì)，由審委會(huì)向校長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這是我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的未來趨勢(shì)。校審委會(huì)根據(jù)需要在設(shè)立審計(jì)工作部門，各內(nèi)審部門在認(rèn)真做好分管工作的同時(shí)，注重同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流與溝通，形成匯報(bào)制度；通過匯報(bào)與溝通爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的信任與支持。這種模式能夠較好的體現(xiàn)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，因?yàn)樾ｉL是學(xué)校法定代表人，是學(xué)校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督層次最高，有利于獨(dú)立的完成內(nèi)部審計(jì)工作。確立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的內(nèi)外部監(jiān)督環(huán)境。

（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績效審計(jì)所占的比例將會(huì)逐漸加大，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障。一方面，高校要抓緊現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，抓好新出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。圍繞審計(jì)工作重點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)工作實(shí)際，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)，要圍繞審計(jì)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)與審計(jì)技能進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)效益審計(jì)的基本要求。另一方面，在引進(jìn)專業(yè)人才的同時(shí)，選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績效審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)支持審計(jì)人員參加與審計(jì)專業(yè)相關(guān)的碩士、博士等高知識(shí)層次學(xué)歷教育。

（三）完善高校制度體系建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)提供法律依據(jù)

高校內(nèi)部審計(jì)法律、制度是依據(jù)，各高校應(yīng)逐步提高內(nèi)部審計(jì)工作的透明度。高校在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)的公開性，讓內(nèi)審公正公平的發(fā)出聲音，在客觀、公正的前提下對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，同時(shí)也要建立健全審計(jì)回訪制度。向校內(nèi)公布審計(jì)結(jié)果是審計(jì)公告采取的主要形式，這不僅是對(duì)教職工知情權(quán)的具體體現(xiàn)，也是對(duì)審計(jì)職責(zé)履行情況的監(jiān)督。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，重在執(zhí)行、檢查和落實(shí)。凡經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)意見書的落實(shí)和整改情況，必須跟蹤檢查，一抓到底。審計(jì)回訪是內(nèi)部審計(jì)工作的延伸，是鞏固內(nèi)部審計(jì)工作成果的必要手段。

隨著我國社會(huì)公共管理的加強(qiáng)，高校應(yīng)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制以提升高校績效審計(jì)層次，新公共管理主張引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制。一方面，高校內(nèi)部審計(jì)可通過提高待遇等手段吸納高素質(zhì)人才。伴隨高校內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，審計(jì)部門不僅要有足夠的財(cái)會(huì)審計(jì)人員，還應(yīng)有經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、計(jì)算機(jī)專家、法律專家和信息專家等相關(guān)人員的加盟，這樣才能增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性和專業(yè)性。另一方面，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及的技術(shù)和能力超出了內(nèi)部審計(jì)人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)、能力或?qū)徲?jì)結(jié)果，本身需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時(shí)，可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，如國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)或大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等高層次的審計(jì)組織去協(xié)助完成。通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制高校內(nèi)審不僅引進(jìn)人才，也引進(jìn)了技術(shù)和更廣泛的工作平臺(tái)，高校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大降低。

（四）轉(zhuǎn)換主觀意識(shí)、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

高校內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)審的職能要隨著高校的發(fā)展而發(fā)展。未來高校內(nèi)部審計(jì)必須在拓寬審計(jì)領(lǐng)域上下功夫，除了財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、資金使用效益等審計(jì)外，還必須加強(qiáng)3方面的審計(jì)工作：一是系統(tǒng)管理及運(yùn)行審計(jì)。系統(tǒng)管理與運(yùn)行審計(jì)是對(duì)高校組織的狀況和環(huán)境以及是否以合理、健康的方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查，以便對(duì)組織的措施表達(dá)意見，對(duì)組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。二是參與決策審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地反映給學(xué)校有關(guān)決策部門，提出減少或避免風(fēng)險(xiǎn)的建議。三是突出專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)某一特定事項(xiàng)或情況，通過深入調(diào)查分析，揭示問題的原因，為管理層進(jìn)行決策和制定措施提供建議的活動(dòng)。高校專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注學(xué)校改革和發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和教職工普遍關(guān)心的問題及新情況、新動(dòng)向。四是嘗試開展績效審計(jì)。積極協(xié)助學(xué)校推進(jìn)和完善績效和分配制度改革，是學(xué)校盡快建立起合理的績效分配制度。

（五）引進(jìn)科學(xué)的方法和手段，提高內(nèi)審工作效率

首先，要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。審計(jì)工作實(shí)施前，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此來選定審計(jì)組成人員，提出審計(jì)人員在審計(jì)過程中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)的可能性，制定出規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)的范圍和深度以及下一步應(yīng)采用的審計(jì)程序，評(píng)估工作中的固有風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率之目的，同時(shí)確保將有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)的領(lǐng)域或項(xiàng)目。

其次，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。專業(yè)軟件的應(yīng)用打開了提高效率的大門，各專業(yè)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以避免道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門則應(yīng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率；另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

第三，依托外部平臺(tái)，拓展審計(jì)領(lǐng)域。隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時(shí)，市場(chǎng)需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如投資銀行、網(wǎng)上銀行。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展，需要不斷追蹤業(yè)務(wù)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

［1］汪惠蘭．高校內(nèi)部控制缺陷淺析［J］．財(cái)會(huì)通訊，2010（8）：25－28，98－99．

［2］賈麗茹，郝鳳林．高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究［J］．財(cái)會(huì)研究，2009（24）：63－65．

［3］華永杰．高校內(nèi)部控制的常見缺陷及改進(jìn)措施［J］．財(cái)會(huì)通訊，2007（6）：61－62．