淺析醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的四大變化及實(shí)施準(zhǔn)備

寶雞市中心醫(yī)院 劉秀玲

財(cái)務(wù)部在2010年底對(duì)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度正式公布，該制度在多個(gè)角度的理念融合下對(duì)原有會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)繼承了，同時(shí)還進(jìn)行了合理的創(chuàng)新，這能夠有效的促進(jìn)意義會(huì)計(jì)核算與管理。本文就新、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，對(duì)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的四大變化初步探討，并提出相應(yīng)的準(zhǔn)備措施。

一、新制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)和完整進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)

為進(jìn)一步對(duì)“真實(shí)、完整”是醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求進(jìn)行說(shuō)明，在新制度中對(duì)“保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整”作為制定的目的明確的指出了。由此，新制度在財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)要素的確立上都做了相應(yīng)的變化和突破。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

在財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定上，新制度有很大的變化，其使財(cái)務(wù)報(bào)告包含了更加完整的信息，更加的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般發(fā)展趨勢(shì)相符合，通過(guò)此也進(jìn)一步的財(cái)務(wù)報(bào)告在醫(yī)院管理以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的地位和作用更加突出。通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的變化，筆者認(rèn)為醫(yī)院資金運(yùn)作情況的直觀信息在年報(bào)中要求提供，也就是對(duì)現(xiàn)金流量信息的編制，這是財(cái)務(wù)報(bào)告最大的突破，這一突破使得醫(yī)院會(huì)計(jì)成為真實(shí)有效的對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映的同時(shí)也進(jìn)一步的對(duì)先進(jìn)流量信息進(jìn)行了反映，從而使會(huì)計(jì)信息更加完整，對(duì)于醫(yī)院管理層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有積極的幫助作用，使資金運(yùn)作的效率得到進(jìn)一步提高，在醫(yī)院管理中也使財(cái)務(wù)報(bào)告的地位得到進(jìn)一步提高。

(二)會(huì)計(jì)要素的變化

新制度在對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定時(shí)將資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)均包含在其中，但是在舊的會(huì)計(jì)制度中并沒有存在 “費(fèi)用要素”，而是“支出”要素。若是按照會(huì)計(jì)學(xué)理論，那么費(fèi)用則不一定表示是實(shí)際支出，也不是包含所有的支出，在會(huì)計(jì)學(xué)上費(fèi)用和支出是兩個(gè)不同的概念。新制度選擇了更為科學(xué)的會(huì)計(jì)要素疏于，從而為整個(gè)制度體系的有效開展奠定了基礎(chǔ)。

(三)會(huì)計(jì)科目的變化

新制度新增了資產(chǎn)類科目(累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊)、收入類科目(結(jié)算差額、科教項(xiàng)目收入)、凈資產(chǎn)類科目(風(fēng)險(xiǎn)基金、待沖基金)；將凈資產(chǎn)類科目(固定基金)取消了，并且還對(duì)科目層級(jí)進(jìn)行了調(diào)整。這些調(diào)整對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息更加的真實(shí)和完整具有重要意義。尤其在待沖基金科目的增設(shè)中，筆者認(rèn)為，此科目的設(shè)計(jì)能夠與新制度關(guān)于收入費(fèi)用總表、成本核算等規(guī)定相互呼應(yīng)，互為支撐，這樣的設(shè)計(jì)非常科學(xué)，首先這對(duì)于有效的、真實(shí)的對(duì)財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)足收支結(jié)余的情況進(jìn)行了反映；其次，能夠正確的將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及醫(yī)療結(jié)余核算進(jìn)行歸集以及分?jǐn)?；最后，其可以將通過(guò)財(cái)政或其他渠道而使醫(yī)院所獲得的補(bǔ)助在凈資產(chǎn)中仍在使用的部分得到真實(shí)反映。

二、對(duì)醫(yī)院成本核算更加注重

對(duì)于醫(yī)院成本核算，在新制度中更加注重，首次對(duì)成本報(bào)表的參考格式進(jìn)行規(guī)定是在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中。近年來(lái)業(yè)界對(duì)于醫(yī)院全成本核算一直在進(jìn)行這激烈的討論，而對(duì)此新制度做出了正面回應(yīng)：對(duì)成本報(bào)表的格式做出了明確列示，同時(shí)要求在上報(bào)時(shí)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中需要將其作為附件，由此而達(dá)到醫(yī)院成本核算有章可循，有法可依，這樣能夠?qū)Τ杀竞怂憷碚撘约皩?shí)踐的深入發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

新制度隱約的將醫(yī)院收入費(fèi)用總表視為成本核算對(duì)象為醫(yī)院整體的成本報(bào)表，在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需要進(jìn)一步反應(yīng)成本核算的總體思路。同時(shí)對(duì)于醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，新制度對(duì)于這個(gè)業(yè)主牢牢抓住了，其承認(rèn)了國(guó)家財(cái)政需要對(duì)醫(yī)院基本運(yùn)轉(zhuǎn)和醫(yī)院的公益性進(jìn)行必要的補(bǔ)充，將管理費(fèi)用和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本從財(cái)政基本補(bǔ)助和醫(yī)療收入之和中減去后，得出醫(yī)療結(jié)余。而對(duì)醫(yī)院主業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況和“盈利”水平進(jìn)行衡量的就是醫(yī)療結(jié)余這一重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，這也正是體現(xiàn)了成本核算思想。在進(jìn)行考慮對(duì)其他收支的影響時(shí)需要建立在醫(yī)療結(jié)余的基礎(chǔ)上，主要能夠得到本期結(jié)余，最后再對(duì)科教項(xiàng)目、列報(bào)財(cái)政項(xiàng)目的收、支、余情況進(jìn)行安排。

筆者認(rèn)為，新制度中收入費(fèi)用總表提供的信息相關(guān)性強(qiáng)、整體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、思路清晰，是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的又一大亮點(diǎn)，這也同時(shí)是有效解讀和學(xué)習(xí)新制度的窗口、捷徑，并且能夠?qū)σ钥剖覟閷?duì)象的進(jìn)一步成本核算的理解有積極幫助作用。

三、使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算由于財(cái)政改革新進(jìn)展造成的影響得到體現(xiàn)

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算由于財(cái)政改革新進(jìn)展造成的影響在新制度中都得到了體現(xiàn)，將近年來(lái)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體現(xiàn)的零散修訂成果吸收整合了。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)上受到財(cái)政部門的管理和監(jiān)督，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)上受到財(cái)政部門的管理和監(jiān)督，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)制度由于財(cái)政各項(xiàng)改革而造成的影響比較直接。

四、對(duì)于醫(yī)改的要求會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)告更加適合

對(duì)于在公立醫(yī)院改革中關(guān)于醫(yī)改意見和實(shí)施方案，新制度均進(jìn)行了考慮，由此而制定的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)客戶更加的適應(yīng)于醫(yī)改方向和精神。

藥品進(jìn)銷差價(jià)在國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革時(shí)提出將逐步取消，并且增加藥事服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目。而在新制度中則是直接的取消了相應(yīng)的藥品銷差價(jià)科目，并且進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)際藥品成本計(jì)量，將藥事服務(wù)費(fèi)收入項(xiàng)目增加至醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表中，從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算不但對(duì)醫(yī)院管理進(jìn)行服務(wù)，同時(shí)也使其能夠?qū)︶t(yī)改全局提供更優(yōu)良的相關(guān)配套服務(wù)。

醫(yī)院為了能夠?qū)崿F(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡，需要做好以下準(zhǔn)備：首先準(zhǔn)備好必須的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在界面錄入現(xiàn)金流量變動(dòng)，年底將現(xiàn)金流量表自動(dòng)取消編制是其中的重點(diǎn)；二是準(zhǔn)備好必須的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行一次徹底的清產(chǎn)核資，從而為計(jì)提折舊提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是其中的重點(diǎn)；三是進(jìn)行藥品重新計(jì)量前的準(zhǔn)備，盤存和調(diào)賬是其中的重點(diǎn)；四是成本核算的準(zhǔn)備，包括相關(guān)備查項(xiàng)目的登記和待沖基金賬目的管理均需要指定專人負(fù)責(zé)。

[1]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[Z],2010

[2]王志勇，武東，王振宇.新醫(yī)改政策對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及其改革相關(guān)影響的初步研究[J].中醫(yī)藥管理雜志，2009