解決會計監(jiān)督弱化的對策思考

廣東省佛山市南海區(qū)獅山鎮(zhèn)公有資產(chǎn)管理辦公室 黃翠蓮

古人云：不謀全局不足以謀一域，不謀長遠(yuǎn)不足以謀一時。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，強(qiáng)化會計監(jiān)督與內(nèi)部控制是一項戰(zhàn)略性的規(guī)劃。隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷減緩，各種誠信危機(jī)以及制度危機(jī)暴露得日益明顯。

在我國，《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《證券公司內(nèi)部控制指引》相繼實(shí)施。“三套馬車并駕齊驅(qū)”為促進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，提供了法律上的保障；而監(jiān)督與控制已成為全社會輿論關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。從某種意義上講，查假、打假只會傷其皮肉；而強(qiáng)化監(jiān)督與控制才是尋根溯源的本質(zhì)手段。

一、會計監(jiān)督弱化的原因

(一)內(nèi)部因素的影響

1、會計人員定位造成監(jiān)督不力

會計人員的勞動關(guān)系通常情況下都隸屬于其工作的企事業(yè)單位，大多數(shù)人出于對自身利益的考慮而不管對與錯都服從領(lǐng)導(dǎo)的指令，加上現(xiàn)時對會計人員權(quán)益方面的保障尚未完善，也很大程度上影響了其監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2、內(nèi)部監(jiān)管有限

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)（或者根本就沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)），能真正起到監(jiān)管作用的極少。

3、企業(yè)缺乏良好的分配機(jī)制

在實(shí)際工作中，一定質(zhì)量和數(shù)量的勞動在再分配過程中沒有得到相應(yīng)價值的勞動報酬，致使一些會計人員缺乏工作積極性，從而不能有效地履行監(jiān)督職責(zé)。

4、會計人員專業(yè)水平參差不齊，缺乏職業(yè)道德教育

我國會計從業(yè)人數(shù)眾多，但整體水平不高，大多數(shù)人員沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)；且有部分會計人員法制觀念淡薄，為了自己的私利或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，報假數(shù)、做假賬，公然舞弊。

(二)外部因素的影響

1、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不健全

作為國家監(jiān)督的重要組成部分，財政監(jiān)督和審計監(jiān)督應(yīng)該發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。然而，由于執(zhí)行部門會過于偏重自身利益而忽視了企事業(yè)單位的特點(diǎn)和需求，在實(shí)際工作中，可能會出現(xiàn)放棄原則、刁難被檢查和監(jiān)督單位等行為，這些現(xiàn)象實(shí)際上是國家監(jiān)督職能的弱化。另一方面，由于特定的歷史環(huán)境造成了我國多數(shù)會計師事務(wù)所都掛靠在各主管部門，在這種主管體制下，會計師事務(wù)所難以不受干預(yù)地獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，其監(jiān)督職能必然受到諸多限制，弱化了其自身應(yīng)承擔(dān)的社會監(jiān)督職能。

2、干部考核制度不完善

財務(wù)會計工作中存在虛報浮夸等問題，大都與領(lǐng)導(dǎo)人的利益、政績驅(qū)動有關(guān)，實(shí)行會計監(jiān)督的阻力也往往來自于單位領(lǐng)導(dǎo)人。但在進(jìn)行會計監(jiān)督檢查中，被追究責(zé)任的往往是會計人員。

3、發(fā)票管理疏漏

發(fā)票是財政、稅收、審計等部門進(jìn)行帳務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，在企業(yè)的財務(wù)、會計體系中具有重要的地位。由于發(fā)票數(shù)量巨大、種類繁多、來源廣泛，監(jiān)督管理方面存在一定的困難。

4、法制教育薄弱

會計監(jiān)督隊伍中有部分人的法律意識比較弱，往往為了一時的私利而不顧自己的職責(zé)和社會公眾的利益，做出違法亂紀(jì)的不法行為，而社會對其處罰的力度又不大，不能從根本上純潔監(jiān)督隊伍。

二、解決會計監(jiān)督弱化的對策思考

針對會計監(jiān)督不力和弱化的原因，要想強(qiáng)化會計監(jiān)督，發(fā)揮其在財務(wù)工作中的作用，本人認(rèn)為可采取以下措施：

(一)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，實(shí)行會計委派制

加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，一是要完善和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，鞏固和提高會計工作質(zhì)量。二是要針對個別單位會計基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，施行會計主管人員委派制制度，減少違紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)建立健全的內(nèi)部會計控制制度

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，需要有健全的約束機(jī)制、規(guī)范的賬務(wù)管理為核心的科學(xué)管理制度為后盾。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立內(nèi)部控制具體準(zhǔn)則，將企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入控制制度的軌道，以利于加強(qiáng)內(nèi)部會計控制、防止貪污舞弊行為。

(三)完善分配機(jī)制

分配機(jī)制是否公平、公正直接影響每一個人的工作積極性，所以完善分配機(jī)制對強(qiáng)化會計監(jiān)督也會起到重要的作用。

(四)加強(qiáng)人員的教育、培訓(xùn)，提高各階層人員素質(zhì)

加強(qiáng)會計人員的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，廣泛宣傳、貫徹和實(shí)施新《會計法》及其他法律法規(guī)，鼓勵會計人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，形成能促進(jìn)會計人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣。只有會計人員的綜合素質(zhì)全面提高，會計信息的真實(shí)性才有扎實(shí)的業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)和可靠的思想道德保證。

企業(yè)各階層人員也應(yīng)參加新《會計法》及其他法制知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)大家的法制意識；特別是單位負(fù)責(zé)人更加需要學(xué)習(xí)，要知法、懂法、用法，應(yīng)具有承擔(dān)會計責(zé)任主體的思想觀念，在日常工作中，單位負(fù)責(zé)人要堅決支持和保護(hù)會計人員依法履行職責(zé)，保護(hù)他們的合法權(quán)益。

(五)強(qiáng)化國家監(jiān)督、社會監(jiān)督職能

國家監(jiān)督是指財政、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門按照各自的職責(zé)分工，依照有關(guān)法律，行政法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)單位的會計工作、會計資料實(shí)施的監(jiān)督檢查。各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是企業(yè)運(yùn)營過程中的重要監(jiān)管手段，必須充分發(fā)揮其各自的職能，使企業(yè)運(yùn)營和社會經(jīng)濟(jì)能夠向著有序、良性的方向發(fā)展。

(六)完善發(fā)票管理制度

必須完善發(fā)票的管理，一定要依法購買、填寫、審核發(fā)票，做到有法可依、有法可循，切實(shí)做好對各種發(fā)票的監(jiān)管。

(七)重視制度文化及誠信文化建設(shè)

制度文化是一種非正式的規(guī)范，潛移默化、根深蒂固，具有極強(qiáng)的生命力，建立制度文化具有一切行政法律和法規(guī)不可替代的基礎(chǔ)功效。誠信文化是公司治理之本、是會計行業(yè)的道德底線、是所有違法違規(guī)事件的關(guān)鍵癥結(jié)所在。這些無形的管理手段和措施，能使監(jiān)督者對被監(jiān)督者有進(jìn)一步透徹的了解，才是深層次的管理職能發(fā)揮。相反，如果會計監(jiān)督只局限于有形制度及措施的表面存在形式，將無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理控制的根本目的。

(八)加強(qiáng)會計人員之間的相互監(jiān)督

實(shí)際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等現(xiàn)象時有發(fā)生。其原因之一就是會計人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監(jiān)督，依靠會計機(jī)構(gòu)、會計人員的集體力量，才能保證財經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。建立會計人員流動制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制，這將會起到相互監(jiān)督的作用。

總之,企事業(yè)單位的會計監(jiān)督，必須充分發(fā)揮會計人員、單位負(fù)責(zé)人及社會、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主觀能動作用,從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督上加大監(jiān)控力度,并建立健全的管理制度等,才能保證會計監(jiān)督的質(zhì)量,真正改變會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀。

[1]李玉周主編，《內(nèi)部財務(wù)控制及風(fēng)險防范》，2000.6

[2]周麗君，《淺議會計監(jiān)督及其運(yùn)作要求》，財經(jīng)理論與實(shí)踐，2001.7

[3]顧建平,《試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制》，財會研究，2001.10

[4]李軍,《從“不做假帳”談會計監(jiān)督》，財會研究，2001.10

[5]蔣燕輝,《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》,財會崗位實(shí)務(wù)操作叢書,2002.6

[6]楊肅昌,《國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制研究》，會計新視野叢書，2003.4