水泥行業(yè)的集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算

南方水泥有限公司 胡磊

一、水泥行業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算的概述

在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，水泥行業(yè)在部份省份發(fā)展過快，產(chǎn)能過剩，對(duì)部份省份水泥企業(yè)的并購重組勢(shì)在必行，形成大集團(tuán)，大企業(yè)，成員企業(yè)眾多的格局。但由于企業(yè)眾多，分區(qū)域管理的情況下，會(huì)計(jì)核算主體分散，地域分布廣，暴露出很多弊端：

會(huì)計(jì)核算主體分散、會(huì)計(jì)信息不及時(shí)不準(zhǔn)確。各成員企業(yè)對(duì)同一性質(zhì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、口徑不統(tǒng)一;會(huì)計(jì)核算主體多、層級(jí)多，致使會(huì)計(jì)核算流程長，速度慢，會(huì)計(jì)報(bào)表、管理報(bào)表編制不及時(shí)且編報(bào)質(zhì)量不高;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分散、財(cái)務(wù)信息共享差，難以統(tǒng)一監(jiān)督和控制;區(qū)域公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁、量大，但關(guān)聯(lián)方交易、關(guān)聯(lián)方余額經(jīng)常出現(xiàn)較大差異，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確編制區(qū)域公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表;財(cái)務(wù)信息決策支持作用發(fā)揮不到位。

會(huì)計(jì)核算體制不適應(yīng)集團(tuán)公司管理。按照集團(tuán)管理模式，財(cái)務(wù)信息的集中管理是當(dāng)前工作的重中之重，而會(huì)計(jì)核算是這些信息相互傳遞的重要路徑、載體，因此會(huì)計(jì)核算集中已成為各項(xiàng)業(yè)務(wù)集中推進(jìn)的勢(shì)在必行之舉。目前成員企業(yè)財(cái)務(wù)部門將大量的人力投入到會(huì)計(jì)核算，但效果不是很理想，財(cái)務(wù)部門參與企業(yè)管理的力度不夠，要通過會(huì)計(jì)集中核算將成員企業(yè)會(huì)計(jì)核算職能分離出來，將更多的人力、時(shí)間加強(qiáng)成員企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)算、資金、采購、銷售、實(shí)物資產(chǎn)等方面的管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)職責(zé)。

財(cái)務(wù)整體基礎(chǔ)較為薄弱，各成員企業(yè)核算水平和財(cái)務(wù)管控能力參差不齊，缺乏規(guī)范性，難以達(dá)到財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量要求和公司財(cái)務(wù)內(nèi)控要求，核算的整體水平不高。

二、水泥行業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算的運(yùn)行

由于水泥行業(yè)的特點(diǎn)，加上企業(yè)自身的實(shí)際情況，針對(duì)財(cái)務(wù)集中核算，集團(tuán)公司提出了“集中、統(tǒng)一、規(guī)范、經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、共享服務(wù)”的方針。

（一）集中：劃定區(qū)域，人員相對(duì)集中，劃分職責(zé)

由于水泥企業(yè)大都在偏遠(yuǎn)的效區(qū)，各企業(yè)分布較廣，企業(yè)較多，因此為便于管理，將各企業(yè)劃定區(qū)域，在區(qū)域公司成立會(huì)計(jì)核算中心.由各區(qū)域公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常管理.成員企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)核算人員的分離。會(huì)計(jì)核算人員轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心.與原下屬成員單位脫離關(guān)系，財(cái)務(wù)管理人員留在成員企業(yè)，具體負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)管理工作。

（二）統(tǒng)一：統(tǒng)一各項(xiàng)基礎(chǔ)制度

統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算軟件。財(cái)務(wù)軟件是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，為了便于財(cái)務(wù)信息的共享，要統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算軟件。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。為規(guī)范各成員企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定統(tǒng)一的核算手冊(cè)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的核算體系，核算方法，結(jié)合水泥行業(yè)分布廣，成員企業(yè)多，區(qū)域性差異的情況，在核算中采用二維的核算，即會(huì)計(jì)科目結(jié)合輔助項(xiàng)目檔案，滿足統(tǒng)一的核算要求，又能兼顧到各地實(shí)際的差異性需要。

統(tǒng)一各成員企業(yè)的報(bào)表。報(bào)表是會(huì)計(jì)核算與信息輸出的終點(diǎn)，綜合報(bào)表使用者的需求，統(tǒng)一制定內(nèi)部管理報(bào)表、統(tǒng)一報(bào)表數(shù)據(jù)口徑、統(tǒng)一制定關(guān)鍵指標(biāo)，便于分析比較。不提提高了編報(bào)質(zhì)量、加快了報(bào)表編制時(shí)間，區(qū)域公司合并報(bào)表能充分抵消內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，且能在較短的時(shí)間內(nèi)編制完成。

建立信息的標(biāo)準(zhǔn)化管理。水泥行業(yè)原材料的名稱叫法不一致，一種原材料存在多個(gè)稱謂，對(duì)成本核算，財(cái)務(wù)信息對(duì)比存在較大困難。因此公司要成立標(biāo)準(zhǔn)化信息中心，統(tǒng)一存貨的名稱，統(tǒng)一計(jì)量單位，統(tǒng)一編碼等等。

（三）規(guī)范：操作規(guī)范

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、及其他相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定水泥企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范，統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員及崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化規(guī)范等。

（四）經(jīng)營管理：統(tǒng)一核心業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程

以前各成員企業(yè)對(duì)資金管理、采購、銷售等業(yè)務(wù)都有一套財(cái)務(wù)審批流程，但針對(duì)同一類業(yè)務(wù)，各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程差別很大。圍繞“經(jīng)營管理”的方針，便于管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)域公司統(tǒng)一了各成員企業(yè)核心業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理流程。制定資金支付操作流程，明確資金支付審批權(quán)限、統(tǒng)一、定時(shí)資金支付業(yè)務(wù)辦理流程；制定費(fèi)用報(bào)銷的操作流程，明確費(fèi)用支出審批權(quán)限、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一費(fèi)用支出業(yè)務(wù)辦理流程；統(tǒng)一采購、銷售等各業(yè)務(wù)的辦理流程。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管控

集中核算后，對(duì)賬務(wù)的處理更加規(guī)范、合法。相對(duì)區(qū)域內(nèi)的涉稅事務(wù)能統(tǒng)一辦理，減少原成員企業(yè)處理的不規(guī)范、不合法的業(yè)務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃提供平臺(tái)。

（六）共享服務(wù)

核算集中后，通過編制各種報(bào)表，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各企業(yè)的庫存進(jìn)行了解，合理調(diào)配資源，共享信息。提高經(jīng)營管理水平。

三、水泥行業(yè)的集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算存在的問題

一些成員企業(yè)經(jīng)營管理者認(rèn)識(shí)偏面，影響工作的積極性。由于集中核算，會(huì)計(jì)人員已不再屬于經(jīng)營者直接管理，沒有原來直接管理的方便，因此對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)上偏面理解，工作積極性受到一定的影響。

財(cái)務(wù)制度不健全。由于財(cái)務(wù)集中核算后業(yè)務(wù)流程管理流程與集中前發(fā)生了很大改變，雖然制度了一系列的基礎(chǔ)制度，但對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程沒有與之相適用的實(shí)施細(xì)則。造成一些出現(xiàn)問題不知道該找誰，相互推諉扯皮的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能弱化。眾所周知會(huì)計(jì)有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，但由于會(huì)計(jì)人員不和經(jīng)營單位一起辦公，對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，難以觀察到發(fā)生過程并辨其真?zhèn)?，看到的只是?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所開具的有關(guān)票據(jù)。這樣會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、時(shí)間發(fā)生了變化，不再是活生生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而只是一張記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的票據(jù)，而票據(jù)的真實(shí)客觀具有不確定性，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反應(yīng)和監(jiān)督只能在事后而不能參與事先、事中的監(jiān)督，只能根據(jù)票據(jù)報(bào)銷，甚至可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員卻全然不知，結(jié)果弱化了監(jiān)督職能。

對(duì)核算人員的提出更高的要求。核算集中后，核算人員辦公相對(duì)集中，作賬只有單據(jù)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)了解相對(duì)的脫離。這就對(duì)核算人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

四、對(duì)策及建議

（一）企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)主要負(fù)責(zé)人主動(dòng)接受財(cái)務(wù)監(jiān)管的積極性

核算的集中，關(guān)系到相關(guān)的許多部門，包括銷售、采購、倉儲(chǔ)、人事等。改變了原來的流程以及相關(guān)部門人員的權(quán)限。因此，應(yīng)從經(jīng)營管理、共享服務(wù)入手，由于集中后，水泥的生產(chǎn)、銷售等各方面的數(shù)據(jù)信息都變得更加及時(shí)準(zhǔn)確，對(duì)提高公司的管理，降低成本都能及時(shí)準(zhǔn)確地提供信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息更加透明，對(duì)規(guī)范執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)制度都有很大的提高。對(duì)于這些好處，都應(yīng)該循序漸進(jìn)地與主要負(fù)責(zé)人溝通，充分利用現(xiàn)代的技術(shù)手段，提供相關(guān)的資料，使主要負(fù)責(zé)人能認(rèn)識(shí)到集中對(duì)提高管理水平是有很大的益處。從而轉(zhuǎn)變相關(guān)部門對(duì)原有模式上的觀念及認(rèn)識(shí)，提升經(jīng)營管理水平。

（二）健全完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

統(tǒng)一規(guī)范的要求以及財(cái)務(wù)集中面臨的新業(yè)務(wù)，新問題，制定一套比較完整的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，對(duì)財(cái)務(wù)集中核算后各單位發(fā)生成本或費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理和款項(xiàng)支付，銀行賬戶的開設(shè)，各項(xiàng)資金的收支等一系列操作程序都要作出明確規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置和內(nèi)部操作程序進(jìn)行完善。同時(shí)，針對(duì)不同階段工作中存在的問題及時(shí)研究制定工作制度。

（三）企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保資產(chǎn)的安全

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求以及財(cái)務(wù)集中后存在的問題，將財(cái)會(huì)人員劃分為財(cái)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)核算人員兩類.均由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門垂直管理，區(qū)域統(tǒng)一考核，財(cái)務(wù)管理人員人數(shù)少，派駐企業(yè)，會(huì)計(jì)核算人員在核算中心。明確各自的責(zé)任和權(quán)利。在各區(qū)域均設(shè)立審計(jì)專員，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，聘請(qǐng)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每年均對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)。這樣由內(nèi)到外，加強(qiáng)和完善監(jiān)督體系，保證集團(tuán)的發(fā)展方向及集團(tuán)整體利益的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)是做好企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算工作的根本保障，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算水平?jīng)]有一支政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的財(cái)會(huì)隊(duì)伍就難以實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。一方面現(xiàn)有人員要充分利用自已的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析并及時(shí)提出建設(shè)性意見，為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。不能只滿足賬務(wù)處理，作完賬了事。另一方面要調(diào)整和充實(shí)財(cái)會(huì)人員招賢納士廣泛吸納人才，特別是一些高素質(zhì)高學(xué)歷的人才。第三，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適當(dāng)?shù)妮啀?。第四，集中核算后的?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要統(tǒng)一管理，統(tǒng)一考核獎(jiǎng)勵(lì)，享有平等的培訓(xùn)晉升機(jī)會(huì)，要重視人才，技術(shù)和管理的集成。通過上述的措施，建設(shè)一支業(yè)務(wù)水平高，綜合能力強(qiáng)的穩(wěn)定的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

[1]王小莉.財(cái)務(wù)集中核算企業(yè)問題對(duì)策,財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版 ）2010年12期

[2]段曉云,李德.推行財(cái)務(wù)集中核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題，財(cái)會(huì)通訊（綜合）2004第 9期