上市公司會計政策選擇研究

合誠工程咨詢股份有限公司 郭梅芬

一、會計政策選擇的基本內(nèi)涵

會計政策選擇是一項(xiàng)動態(tài)的選擇過程，隨著市場環(huán)境的變化或新的會計準(zhǔn)則的頒布和適用，企業(yè)經(jīng)營者又要采用新的會計政策，而選擇的會計政策會貫穿于企業(yè)從初步會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等整個會計業(yè)務(wù)過程。在整個會計過程中會計政策的選擇會造成不同的會計信息，進(jìn)而影響到企業(yè)的利益分配和投資決策行為等利害關(guān)系，因而，會計政策的選擇對企業(yè)資源優(yōu)化配置和經(jīng)營績效水平都具有十分重要的影響。

對于上市公司而言，其選擇的會計政策主要有包存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資核算方法、壞賬準(zhǔn)備計提方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用處理方法等。可以看出，會計政策選擇涉及到會計事項(xiàng)從初始發(fā)生時至報表編制會計事項(xiàng)全過程的選擇，直至經(jīng)營過程中會計政策變更的一個動態(tài)管理過程。

二、上市公司會計政策選擇的動因分析

(一)從公司自身經(jīng)營發(fā)展的角度分析

我國上市公司的工作人員多數(shù)是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經(jīng)營效益影響。為了確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，常常會利用會計政策限制來調(diào)節(jié)利潤增加潛在分紅的機(jī)會；同時，公司在日常經(jīng)營過程中未保持合適的資本結(jié)構(gòu)并擴(kuò)張生產(chǎn)能力而采用適度舉債的方式，債權(quán)人在考察上市公司償債能力時，會在契約中簽訂保護(hù)性條款以對重要的財務(wù)比率進(jìn)行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會計政策選擇來適當(dāng)調(diào)節(jié)各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，以降低違約風(fēng)險。

(二)從資本市場運(yùn)營的角度分析

我國資本市場中根據(jù)上市公司類型具有其特殊性，政策環(huán)境變更以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動，都將導(dǎo)致上市公司為配股需求而采取會計政策選擇來調(diào)控利潤，一些公司為達(dá)到上市資格也采取會計政策選擇來實(shí)現(xiàn)調(diào)整公司利潤的目的。另外，已經(jīng)上市的公司為進(jìn)行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會選擇通過會計政策變更的形式來調(diào)控利潤，進(jìn)而滿足市場運(yùn)營部門對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的要求。

(三)從會計系統(tǒng)的角度分析

從會計系統(tǒng)自身規(guī)范性的角度來看，會計規(guī)范體系中對于會計政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對實(shí)際業(yè)務(wù)中的多種類型和模式加以規(guī)范和約束，外加會計政策選擇披露體系執(zhí)行力度不足，上市公司在涉及相關(guān)問題時多是泛泛而談，對于會計報表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會計政策選擇調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)前，我國會計規(guī)范體系的外部監(jiān)管能力相對薄弱，審計業(yè)務(wù)規(guī)范細(xì)化不足，這些都造成了上市公司的會計政策選擇監(jiān)督和規(guī)范不力。

三、我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會計政策選擇不夠規(guī)范，利用會計政策選擇來操控利潤

由于我國上市公司具有兩權(quán)相離、三權(quán)分立的特點(diǎn)，但多數(shù)上市公司都存在著內(nèi)部人控制的情況，使得“三權(quán)制衡”僅停留在形式上，缺乏實(shí)質(zhì)上對公司經(jīng)營狀況的監(jiān)督和控制，這也使得會計政策選擇方面出現(xiàn)失衡的情況。此外，外部監(jiān)督機(jī)制也有待提高，加強(qiáng)對上市公司機(jī)會主義動機(jī)選擇會計政策。公司經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，通過會利用會計政策選擇來操縱公司利潤，使得會計信息失真，這將對公司的利益分配和資源優(yōu)化配置帶來不力的影響。

(二)會計政策選擇目標(biāo)不當(dāng)

公司會計政策的選擇應(yīng)服務(wù)于上市公司長期發(fā)展利益最大化的總目標(biāo)，會計政策是一個整體系統(tǒng)，各項(xiàng)會計政策的選擇要注重其整體最優(yōu)化，確保政策選擇的方向與公司的發(fā)展目標(biāo)保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實(shí)現(xiàn)政策效用的整體性。上市公司的會計政策選擇必須從公司的長期利益出發(fā)，避免短期目標(biāo)出發(fā)而忽視了公司長期發(fā)展的持續(xù)力和其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

(三)會計政策選擇的隨意性大，未實(shí)現(xiàn)公司整體利益優(yōu)化

一些公司的會計業(yè)務(wù)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表的需求，未能準(zhǔn)確地判斷公司所處的經(jīng)營狀況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并采用固定資產(chǎn)折舊計提、存貨發(fā)出計價等角度考慮選擇會計政策，而未從如何提高上市公司實(shí)際財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的方面考慮，不利于公司反映其真實(shí)的財務(wù)經(jīng)營狀況，無法實(shí)現(xiàn)會計政策選擇的最優(yōu)。上市公司在選擇會計政策時缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

(四)會計政策選擇披露不充分

許多上市公司都存在這沒有充分披露會計政策選擇情況，使得會計政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設(shè)置上還達(dá)不到預(yù)期要求，一些上市公司曾因未及時主動地披露已發(fā)生的重大事件，特別是對會計政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會計政策選擇方面對監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司會計政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。

四、規(guī)范上市公司會計政策選擇的措施

(一)完善上市公司內(nèi)部對會計政策選擇的觀念認(rèn)識和制度建設(shè)

為了規(guī)范上市公司對于會計政策的選擇行為，其首要任務(wù)是上市公司內(nèi)部要樹立正確會計政策選擇觀念，調(diào)整優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，逐步調(diào)整我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化；消除上市公司會計數(shù)據(jù)信息的滯后性，使得會計政策選擇具有可靠的依據(jù)，避免上市公司機(jī)會主義動機(jī)來對進(jìn)行會計選擇，減少會計政策選擇中的不利因素影響。公司的會計工作人員主觀上要樹立其正確的會計政策選擇觀念，提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，分析思考會計政策中的經(jīng)濟(jì)問題，處理復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，加強(qiáng)會計信息的共享來輔助領(lǐng)導(dǎo)層決策制定的準(zhǔn)確性。

(二)健全細(xì)化我國關(guān)于會計政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)

健全《公司法》、《證券法》中相關(guān)的法規(guī)條例，加大執(zhí)法力度，避免上市公司利用會計政策選擇來控制利潤、粉飾報表的行為，加強(qiáng)對我國上市公司會計政策選擇變更的會計審核，降低公司會計政策選擇的隨意性，并對隨意變革會計政策的行為加以懲處，以提高公司違規(guī)行為的成本；進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，盡量減少并規(guī)范化可供選擇的會計準(zhǔn)則、程序和方法，以縮小會計政策選擇的彈性空間。對于不同行業(yè)的相同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的要求，對于不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)做出分類設(shè)定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。

(三)優(yōu)化會計規(guī)范體系建設(shè)

在新會計準(zhǔn)則條件下，會計政策選擇行為具有很大的優(yōu)化和提高，但對其會計規(guī)范體系本身還存在一些改進(jìn)之處。一方面，會計準(zhǔn)則中應(yīng)對可供選擇的程序和方法進(jìn)行簡化和歸類，減少上市公司進(jìn)行會計政策選擇的彈性空間；另一方面，對于會計準(zhǔn)則中對于一些難以理解的概念給出詳細(xì)的解釋，加強(qiáng)其可操作性。另外，對于上市公司暫停上市和終止上市的條件進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以使得被管制的公司不能通過不當(dāng)利用會計政策選擇行為來保住其上市資格，加入經(jīng)營性的現(xiàn)金流量指標(biāo)、企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)等，以及一些非量化指標(biāo)等指標(biāo)來客觀評價上市公司的實(shí)力。

(四)完善上市公司會計政策選擇監(jiān)督機(jī)制

上市公司的經(jīng)營管理者需要加強(qiáng)對會計政策選擇的監(jiān)督機(jī)制建立和完善，包括建立會計政策選擇的披露體系，及時準(zhǔn)確地對上市公司會計政策選擇所需要的財務(wù)指標(biāo)和信息進(jìn)行披露，確保信息使用者對于財務(wù)信息具有充分地了解，加強(qiáng)相關(guān)政府職能部門的監(jiān)督力度，逐步形成上市公司良好的社會形象和影響力。同時，注冊會計師等中介審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)完善自身的審計監(jiān)督制度，保持以獨(dú)立、客觀、公正的立場對整體業(yè)務(wù)水平加以評價，提高注冊會計師職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提高審計質(zhì)量，避免客觀上松懈上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。

五、結(jié)束語

上市公司的會計政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果，目前，我國上市公司的會計規(guī)范主要包括《股份有限公司會計制度》、會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，一定程度上限制了上市公司的會計處理不規(guī)范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國證券市場環(huán)境的不斷成熟，以及上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，上市公司會計政策選擇的博弈還會繼續(xù)深入，上市公司所具有的會計政策選擇相關(guān)制度也將逐步完善。

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