企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究＊

趙金玲，劉愛東

（1.中南大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410083； 2.湖南商學(xué)院 會(huì)計(jì)系，湖南 長(zhǎng)沙 410205）

企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受會(huì)計(jì)信息 加工、生成與監(jiān)管系統(tǒng)（包括會(huì)計(jì)法規(guī)制度、處理技術(shù)與方法、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量等）的影響，還體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)反傾銷所涉及的“多元利益相關(guān)主體”（指控方、應(yīng)訴方、調(diào)查當(dāng)局、行業(yè)協(xié)會(huì)等）的決策有用性上.描述會(huì)計(jì)信息過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)不同時(shí)態(tài)關(guān)于質(zhì)、量、度一般屬性的質(zhì)量特征，由于此時(shí)會(huì)計(jì)信息所服務(wù)“多元利益相關(guān)主體”各自真正需求而異，就要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中一般特征重新審視，賦予與主體需求相匹配的內(nèi)容，挖掘其影響因素，亦成為企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題.

國(guó)外從經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易視角研究反傾銷問(wèn)題的成果頗多.與會(huì)計(jì)相關(guān)的研究可追溯到自由資本主義初期，英國(guó)人采用價(jià)格歧視的傾銷方法擠垮了外國(guó)同類產(chǎn)品，建立了傾銷理論.美國(guó)學(xué)者Kaplan對(duì)反傾銷背景下產(chǎn)品成本原則和成本計(jì)算展開了經(jīng)典論述［1］.Kolev和Prusa研究發(fā)現(xiàn)反傾銷會(huì)影響進(jìn)口國(guó)政府對(duì)外國(guó)企業(yè)成本的判斷，導(dǎo)致與企業(yè)效率不相稱的高稅率［2］.Matschke和Schottner認(rèn)為在反傾銷不完全信息條件下，政府可設(shè)計(jì)與成本報(bào)告掛鉤的稅率政策，促使企業(yè)披露真實(shí)成本［3］.Corinne通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，幾乎所選樣本公司都存在人為調(diào)低公司凈收益的行為，并以此為反傾銷發(fā)起的借口［4］.上述相關(guān)研究已關(guān)注到成本、會(huì)計(jì)政策等會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)反傾銷的影響，為本研究提供了啟示和借鑒.國(guó)內(nèi)關(guān)于反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)研究，筆者認(rèn)為主要集中在反傾銷會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵、質(zhì)量及其影響因素三方面.周友梅認(rèn)為反傾銷會(huì)計(jì)信息不是單一會(huì)計(jì)信息，還包括反傾銷國(guó)際商情信息等.王仲兵認(rèn)為反傾銷內(nèi)生于企業(yè)戰(zhàn)略決策，將反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征歸納為可采性、可比性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與一致性.徐雪霞與孫芳誠(chéng)等運(yùn)用規(guī)范研究方法發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化等效實(shí)施狀況、企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與會(huì)計(jì)環(huán)境等是制約反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素.縱觀上述相關(guān)研究成果，運(yùn)用實(shí)證方法研究企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素及因素間關(guān)系和影響力度，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一種新的嘗試.

1 研究假設(shè)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力，比如會(huì)計(jì)政策理論水平、職業(yè)判斷能力、組織和實(shí)施內(nèi)部控制能力、財(cái)務(wù)管理能力以及綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)信息為管理決策提供建議的能力等都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息亦如此.此外，企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施力度也與會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力緊密相關(guān).為此，提出如下假設(shè)：H1，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響；H2，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施力度有正向影響；H3，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平有正向影響.

按國(guó)際反傾銷慣例，傾銷是否成立、傾銷幅度確定及稅率裁定，一般以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)信息為依據(jù).我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，為應(yīng)對(duì)反傾銷提供了支持，其趨同／等效的實(shí)施力度對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其作為重要屬性之一的可采性有重要的影響.企業(yè)會(huì)計(jì)治理包括會(huì)計(jì)決策者和執(zhí)行者為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而選擇的會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督與內(nèi)部控制機(jī)制等，其水平是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵性因素.因此，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)治理與應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈同向變動(dòng).此外，如果引入國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，應(yīng)能提高應(yīng)訴企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)證據(jù)的效力，而這種效力的增強(qiáng)會(huì)提升應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息的可采性.所以，獨(dú)立審計(jì)水平對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響.基于上述分析，構(gòu)建以下假設(shè)；H4，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施力度對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響；H5，企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響；H6，獨(dú)立審計(jì)水平對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響.

企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷所涉及的“多元利益主體”，既包括反傾銷指控方、應(yīng)訴方、調(diào)查當(dāng)局，也包括行業(yè)協(xié)會(huì)、涉案產(chǎn)品上下游等.從現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)觀看，各利益主體搭建了多維錯(cuò)綜復(fù)雜的立體網(wǎng)絡(luò)空間.空間中主體間網(wǎng)絡(luò)關(guān)系識(shí)別，網(wǎng)絡(luò)通道構(gòu)建、拓展、維護(hù)等能力定義為網(wǎng)絡(luò)能力，作為應(yīng)對(duì)反傾銷的主體企業(yè)稱為企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力.隨著這種能力的提升有助于企業(yè)獲取與應(yīng)對(duì)反傾銷相關(guān)的多元信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo).綜上所述提出如下假設(shè)：H7，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力對(duì)企業(yè)信息獲取能力有正向影響，H8，企業(yè)信息獲取能力對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響.

根據(jù)理論分析所提出的研究假設(shè)構(gòu)成了結(jié)構(gòu)方程模型，該模型以會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、獨(dú)立審計(jì)水平和企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力為外生潛變量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施力度、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、企業(yè)信息獲取能力，以及企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為內(nèi)生潛變量，反映了各變量復(fù)雜關(guān)系.

2 基于問(wèn)卷調(diào)查的研究設(shè)計(jì)

2.1 問(wèn)卷測(cè)項(xiàng)設(shè)計(jì)方法

為提高問(wèn)卷可靠性，本研究設(shè)計(jì)測(cè)項(xiàng)時(shí)既借鑒現(xiàn)有研究成果，又通過(guò)開展深入訪談獲取相關(guān)信息.邀請(qǐng)了政府部門（商務(wù)部等）、行業(yè)協(xié)會(huì)（中國(guó)鋼鐵協(xié)會(huì)等）、企業(yè)（中國(guó)五礦集團(tuán)等）相關(guān)單位的受訪者23人，就影響企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素及測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行深度訪談.經(jīng)4位博士生對(duì)訪談筆記、錄音數(shù)據(jù)，采取開放式、關(guān)聯(lián)式、核心式登錄處理，找出各類目出現(xiàn)頻次的位置，最后計(jì)算編碼結(jié)果，挖掘出實(shí)踐中人們所傾向的影響因素主要集中在會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效實(shí)施狀況、企業(yè)會(huì)計(jì)治理、獨(dú)立審計(jì)水平、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力，以及企業(yè)信息獲取能力6方面，并歸納了具體測(cè)度指標(biāo).

2.2 關(guān)于問(wèn)卷測(cè)項(xiàng)確定的討論

通過(guò)深入訪談獲取了各影響因素與測(cè)度指標(biāo)，為提高測(cè)項(xiàng)可靠性還需進(jìn)行理論驗(yàn)證.

1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力.國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）發(fā)布的《國(guó)際教育報(bào)告框架》對(duì)職業(yè)能力的表述是，在真實(shí)工作環(huán)境下按既定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)職責(zé)的能力.我國(guó)學(xué)者劉玉廷認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員須具備的職業(yè)能力有政策理論水平、職業(yè)判斷能力、組織和實(shí)施內(nèi)部控制能力、財(cái)務(wù)管理能力、綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為管理決策提供建議的能力［5］.還有許多學(xué)者將其分為與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)、技能與職業(yè)價(jià)值觀.綜合文獻(xiàn)分析的核心理念，結(jié)合訪談的分析結(jié)果，本文認(rèn)為可從會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)判斷、職業(yè)道德操守3方面對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力進(jìn)行測(cè)度.

2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施.Van De Tas將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)等效分為形式等效和實(shí)質(zhì)等效兩方面.形式等效是準(zhǔn)則條款的等效，實(shí)質(zhì)等效則是準(zhǔn)則國(guó)際化實(shí)施的等效，涉及采取會(huì)計(jì)方法的一致性、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的一致性等，Tarca等以實(shí)證研究方法進(jìn)行了探討.根據(jù)以上研究及訪談結(jié)果，本文認(rèn)為選取會(huì)計(jì)方法一致性、會(huì)計(jì)政策選擇適當(dāng)性、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解一致性、遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)度4個(gè)指標(biāo)衡量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同／等效的實(shí)施力度.

3）企業(yè)會(huì)計(jì)治理.會(huì)計(jì)治理指圍繞會(huì)計(jì)信息生成、傳遞和作用機(jī)制所設(shè)計(jì)的一系列制度安排，其實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)秩序的管理、控制和監(jiān)督.結(jié)合深入訪談結(jié)果與財(cái)政部頒布的我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指引，認(rèn)為可從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、成本核算與管理、企業(yè)會(huì)計(jì)檔案制度3方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平測(cè)度.

4）獨(dú)立審計(jì)水平.Lennox等以選取國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為高質(zhì)量審計(jì)的替代指標(biāo)［6］.Simunic認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用可衡量審計(jì)質(zhì)量水平［7］.DeFond則用審計(jì)師獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)［8］.考慮以上文獻(xiàn)和訪談結(jié)果，本文采用會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模與聲譽(yù)、審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)、審計(jì)師獨(dú)立性為測(cè)度審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo).

5）企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力與信息獲取能力.Kale認(rèn)為可將網(wǎng)絡(luò)能力分為協(xié)調(diào)能力、關(guān)系能力、合作者知識(shí)信息及內(nèi)部交流能力［9］.馬鴻佳等將網(wǎng)絡(luò)能力分為網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)景能力、關(guān)系管理能力與內(nèi)部交流能力.本文依據(jù)文獻(xiàn)和訪談結(jié)果，選用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系協(xié)調(diào)、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)絡(luò)拓展、內(nèi)部信息交流4個(gè)指標(biāo)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力考量.企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力拓展了信息來(lái)源與渠道，但企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力不能直接作用于信息生成，須通過(guò)作為中介變量的“信息獲取”影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.參考Ozge和Baron的觀點(diǎn)［10］，結(jié)合訪談結(jié)果，本文采用企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)者與第三國(guó)關(guān)鍵信息、獲取與企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷相關(guān)的社會(huì)環(huán)境信息，獲取企業(yè)內(nèi)部有關(guān)信息3項(xiàng)指標(biāo)來(lái)度量企業(yè)信息獲取能力.

6）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.結(jié)合王仲兵等學(xué)者的研究，本文認(rèn)為可將應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息的可采性、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時(shí)性作為評(píng)價(jià)其質(zhì)量水平的指標(biāo).綜上分析，設(shè)計(jì)了問(wèn)卷題項(xiàng)，具體見表1.

2.3 樣本選擇與調(diào)查方法

由于企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)反傾銷所涉及的應(yīng)訴方、調(diào)查當(dāng)局、行業(yè)協(xié)會(huì)等“多元利益相關(guān)主體”的決策有用性上.因此，本文選取反傾銷涉案企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)人員、有關(guān)政府部門中參與應(yīng)對(duì)反傾銷的人員、相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)工作者為調(diào)查對(duì)象.此外，為更全面獲取信息，將科研單位從事相關(guān)研究的專家、學(xué)者也作為調(diào)查樣本.通過(guò)郵寄、電子郵件、實(shí)地送達(dá)的形式發(fā)放問(wèn)卷.

2.4 初始問(wèn)卷預(yù)測(cè)及先導(dǎo)性測(cè)試

問(wèn)卷正式發(fā)放前，邀請(qǐng)4位專家、6位具有5年以上反傾銷應(yīng)訴工作經(jīng)驗(yàn)的人員開展預(yù)測(cè)試.旨在請(qǐng)被調(diào)查者從各專業(yè)角度對(duì)問(wèn)卷檢驗(yàn).10位被測(cè)試者分別獨(dú)立完成問(wèn)卷，并提出了修改意見.筆者在綜合分析反饋意見基礎(chǔ)上，對(duì)初始問(wèn)卷進(jìn)行了修正.然后，針對(duì)3家涉案企業(yè)、2家行業(yè)協(xié)會(huì)和3家有關(guān)政府部門發(fā)放了43份問(wèn)卷，開展先導(dǎo)性測(cè)試.測(cè)試對(duì)象能認(rèn)真清晰地填答問(wèn)卷，并提出修改意見.筆者再次綜合各意見，對(duì)題項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整.本研究采用了內(nèi)部一致性Cronbach’α系數(shù)對(duì)先導(dǎo)性測(cè)試的問(wèn)卷信度檢驗(yàn)，結(jié)果表明：除指標(biāo)WLNL3網(wǎng)絡(luò)拓展能力系數(shù)為0.34，低于0.45的標(biāo)準(zhǔn)以外，其他各指標(biāo)Cronbach’α值均在0.732～0.823間.采用Nunnally觀點(diǎn)判定，該系數(shù)大于0.70為高等信度.因此，可判定先導(dǎo)性測(cè)試中所采用的問(wèn)卷滿足信度要求.經(jīng)預(yù)測(cè)試和先導(dǎo)性測(cè)試，筆者最終刪除了指標(biāo)WLNL3，并對(duì)問(wèn)卷表述進(jìn)一步修正.

表1 問(wèn)卷變量及測(cè)度題項(xiàng)Tab.1 Questionnaire variables and measurement items

3 數(shù)據(jù)處理與結(jié)果分析

本文對(duì)商務(wù)部、中國(guó)鋼鐵協(xié)會(huì)、中國(guó)五礦、漣源鋼鐵集團(tuán)有限公司、中聯(lián)重科、衡陽(yáng)鋼鐵廠、中南大學(xué)等有關(guān)政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、涉案企業(yè)中的相關(guān)人員和從事該研究的學(xué)者們發(fā)放問(wèn)卷633份，回收問(wèn)卷254份，剔除缺添項(xiàng)太多、極端性反應(yīng)嚴(yán)重及矛盾明顯的問(wèn)卷，共回收有效問(wèn)卷231份，滿足問(wèn)卷調(diào)查研究中樣本回收率不低于20%的要求.本研究對(duì)數(shù)據(jù)采用SPSS15.0、LISREL8.54軟件分析處理.首先檢驗(yàn)影響因素概念測(cè)量模型信度；然后分析結(jié)構(gòu)模型，驗(yàn)證研究假設(shè).

3.1 問(wèn)卷信度檢驗(yàn)

本文采用因子分析法檢驗(yàn)問(wèn)卷信度，因子分析前，須對(duì)數(shù)據(jù)KMO檢驗(yàn)和Bartlett球體檢驗(yàn).檢驗(yàn)結(jié)果KMO值為0.794，大于0.500標(biāo)準(zhǔn)值，符合要求；Bartlett球體檢驗(yàn)顯著性水平為0.000，拒絕相關(guān)系數(shù)矩陣為單位矩陣的零假設(shè)，說(shuō)明數(shù)據(jù)具有相關(guān)性，可作因子分析.本文選用信度檢驗(yàn)常用指標(biāo)Cronbach’α值檢驗(yàn).參考Nunnally的觀點(diǎn)，該系數(shù)大于0.70，表明問(wèn)卷信度很高；介于0.50～0.70間，也可接受.為進(jìn)一步考究問(wèn)卷信度，還對(duì)觀測(cè)變量信度檢驗(yàn)值（R2）與潛變量組合信度檢驗(yàn)值（CR）檢驗(yàn).運(yùn)用SPSS15.0與LISREL8.54軟件，獲取各檢驗(yàn)值如表2所示.

由表2可知：各潛變量維度Cronbach’α均超過(guò)0.70；各維度內(nèi)分別刪除選定觀測(cè)變量后Cronbach’α都小于未刪除前該系數(shù)，且問(wèn)卷總體該系數(shù)值為0.880也超過(guò)0.70的標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明各觀測(cè)指標(biāo)存在的重要性與必要性.表2還表明各觀測(cè)變量（各題項(xiàng)）R2均大于或等于0.50，未小于0.50臨界值，說(shuō)明觀測(cè)變量信度達(dá)到要求.此外，各潛變量的組合信度檢驗(yàn)值CR介于0.729～0.857間，均大于0.60臨界值，表明模型通過(guò)了組合信度檢驗(yàn).以下各檢驗(yàn)值的結(jié)果表明問(wèn)卷信度較高.

3.2 問(wèn)卷效度檢驗(yàn)

效度分為內(nèi)容效度與結(jié)構(gòu)效度.本文各影響因素與測(cè)項(xiàng)參考了有關(guān)文獻(xiàn)，并結(jié)合了深入訪談結(jié)果，且通過(guò)預(yù)測(cè)試與先導(dǎo)性測(cè)試，經(jīng)由專家修正而來(lái)，因此，內(nèi)容效度較理想.結(jié)構(gòu)效度包括聚合效度與區(qū)別效度.柯惠新認(rèn)為用因子分析測(cè)量問(wèn)卷結(jié)構(gòu)效度最為理想.本文應(yīng)用SPSS15.0軟件因子分析，抽取特征值大于1的因子，共獲得7個(gè)公共因子，方差累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到71.017%，因子提取總體效果比較理想.應(yīng)用最大方差法對(duì)方差矩陣正交旋轉(zhuǎn)，得到各因子（觀測(cè)變量）在各潛變量上的因子載荷.其中各觀測(cè)變量在其所屬公因子上的載荷分布在0.585～0.891間，均高于臨界值0.45，表明問(wèn)卷具備充分的聚合效度.此外，通過(guò)驗(yàn)證性因子分析獲取的因子標(biāo)準(zhǔn)化估計(jì)值、T值和潛變量平均提取方差（AVE）也可判別問(wèn)卷的聚合效度水平，具體數(shù)據(jù)見表3.

表2 信度檢驗(yàn)值Tab.2 Reliability test value of variable

表3 驗(yàn)證性因子分析結(jié)果Tab.3 Results of confirmatory factor analysis

表3顯示，各觀測(cè)變量標(biāo)準(zhǔn)化估計(jì)值最小為0.60，T值在6.31～11.27間，均通過(guò)檢驗(yàn)；各潛變量AVE值均大于0.50可接受水平.綜上分析，說(shuō)明問(wèn)卷具有較充分聚合效度.區(qū)別效度可通過(guò)對(duì)比AVE平方根與潛變量間相關(guān)系數(shù)平方的大小進(jìn)行檢驗(yàn).本文中各潛變量的AVE平方根和相關(guān)系數(shù)矩陣如表4所示.

表4 AVE平方根值和相關(guān)系數(shù)矩陣Tab.4 AVEsquare root values and the correlation matrix

表4對(duì)角線上為相應(yīng)AVE平方根，數(shù)據(jù)反映各平方根均大于各潛變量間相關(guān)系數(shù)平方，表明問(wèn)卷具有較好地區(qū)別效度，綜上分析，問(wèn)卷具有較好效度.

4 結(jié)構(gòu)模型擬合度評(píng)價(jià)及假設(shè)檢驗(yàn)

模型擬合度檢驗(yàn)指數(shù)很多，本文主要采納x2，df，RMSEA等指標(biāo).x2與自由度的比值說(shuō)明模型正確性的概率，該比值越接近1.0，模型擬合性越好.近似方差的均方差根RMSEA小于0.06表示模型擬合度非常好，大于0.1表示模型不理想；標(biāo)準(zhǔn)化殘差均方根指數(shù)SRMR值低于0.08時(shí)表示模型擬合度佳；比較擬合參數(shù)CFI越接近1.0表示擬合程度越好；規(guī)范擬合指數(shù)NFI、非規(guī)范擬合指數(shù)NNFI、擬合優(yōu)度指數(shù)GFI和增量擬合指數(shù)IFI若大于0.9認(rèn)為模型可以接受.本研究采用LISREL8.54軟件對(duì)整體模型擬合度檢驗(yàn)，x2／df值為1.402，說(shuō)明模型具有較好地?cái)M合度；RMSEA為0.038遠(yuǎn)低于0.060的要求，SRMR為0.073小于0.08的標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明該模型理想；GFI，NNFI，IFI和CFI分別為0.91，0.97，0.97和0.97，均大于0.90，表明模型擬合較好；雖然NFI值為0.89略低于標(biāo)準(zhǔn)值，但其他指標(biāo)較好，不影響模型整體效果.因此，模型符合要求，可進(jìn)一步對(duì)假設(shè)關(guān)系檢驗(yàn)，得到結(jié)構(gòu)方程模型中各路徑標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)和T檢驗(yàn)值，如表5所示.

表5 假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果Tab.5 Result of hypothesis testing

表5顯示，各假設(shè)路徑關(guān)系系數(shù)T值在1.97～7.88間（臨界值為1.96），說(shuō)明各自顯著水平上所有系數(shù)均通過(guò)了T值檢驗(yàn)；標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)（支持程度）表明會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響居首，其后是企業(yè)信息獲取能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效實(shí)施力度和獨(dú)立審計(jì)水平等影響因素；企業(yè)網(wǎng)絡(luò)能力通過(guò)信息獲取能力對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的綜合度也達(dá)到0.49的水平，說(shuō)明本文所設(shè)定的六維影響因素對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有重要影響，只是影響程度有別而已.

5 結(jié)論與啟示

實(shí)證結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力是影響應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，其后是企業(yè)信息獲取能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同／等效的實(shí)施力度和獨(dú)立審計(jì)水平等影響因素.說(shuō)明本文所設(shè)定的因素對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有重要影響，應(yīng)當(dāng)關(guān)注、挖掘這些實(shí)證結(jié)論所蘊(yùn)涵的深層次理論問(wèn)題，思考、探討提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的相應(yīng)對(duì)策.主要啟示如下：

首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受會(huì)計(jì)信息加工、生成與監(jiān)管系統(tǒng)的影響，還體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)反傾銷所涉及的“多元利益相關(guān)主體”的決策有用性上.進(jìn)行企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究，須考慮該信息所服務(wù)“多元利益相關(guān)主體”需求的特定目標(biāo)，以及會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制綜合屬性.其次，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響度居首，我們認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力理論內(nèi)涵與實(shí)際效應(yīng)理解該實(shí)證結(jié)果所傳遞的信息.會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力包括職業(yè)判斷能力、組織和實(shí)施內(nèi)部控制能力等方面.不難看出，會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力理論內(nèi)涵，是嵌入在“多元利益相關(guān)主體”對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息需求而異的綜合生成機(jī)制中的，這種理論上的剛性約束所產(chǎn)生的實(shí)際效應(yīng)啟示我們，應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略層面思考應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制問(wèn)題.最后，本研究中所設(shè)定各因素對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有重要影響和影響程度各異的實(shí)證結(jié)果，一方面說(shuō)明我們通過(guò)實(shí)地訪談與問(wèn)卷調(diào)查，將影響企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素所分的六維度，以及構(gòu)建的影響因素結(jié)構(gòu)方程模型較為客觀；另一方面又為提高應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化方案提供了實(shí)證支持.

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