內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化發(fā)展關(guān)系研究

邵曉東

內(nèi)部控制環(huán)境的健全是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，聯(lián)想集團(tuán)作為全國企業(yè)文化建設(shè)示范基地，對于我國企業(yè)文化的健康發(fā)展起到一定的示范作用，所以從內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的角度分析聯(lián)想集團(tuán)企業(yè)文化建設(shè)對于認(rèn)識我國企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系可以起到窺斑見豹的效果。

一、研究文獻(xiàn)綜述

關(guān)于企業(yè)文化與內(nèi)部控制的研究，以COSO框架最為完善，我國對于這方面的研究沿襲了COSO框架的界定。

1.關(guān)于企業(yè)文化對于內(nèi)控的重要性研究，國內(nèi)學(xué)者總體上認(rèn)同企業(yè)的文化建設(shè)對于完善內(nèi)部控制環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到一定的保障作用，認(rèn)同內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)。陳其貴在其主編的《企業(yè)管理學(xué)大辭典》中，認(rèn)為企業(yè)文化應(yīng)包括文化背景、實(shí)體內(nèi)容、復(fù)合形態(tài)及功能形態(tài)等，何紅渠將內(nèi)部控制環(huán)境分為所有者層次和經(jīng)營者層次，認(rèn)為企業(yè)文化屬于經(jīng)營者層次，李若山在其舞弊“冰山理論”中認(rèn)為舞弊的發(fā)生需要具備需求、機(jī)會與自我合理化，實(shí)際上也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控環(huán)境的重要性。

2.關(guān)于企業(yè)文化對于內(nèi)控實(shí)施的有效性，有提出重塑內(nèi)部控制環(huán)境可提高內(nèi)部控制的有效性與可靠性（復(fù)旦大學(xué)：王毅碩士學(xué)位論文），還有認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的無效主要?dú)w因于內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，而內(nèi)控環(huán)境是控制中的“軟控制”部分，屬于非正式制度范疇，只有置于企業(yè)文化的大背景下進(jìn)行分析才能找到問題的根源，認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)文化必須協(xié)調(diào)發(fā)展、相互補(bǔ)充（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)：冉瑾碩士學(xué)位論文），于增彪認(rèn)為我國內(nèi)控制度只注重制度文字編寫，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度，判斷和報(bào)告制度執(zhí)行狀況、矯正制度執(zhí)行偏差等方面，余榕則認(rèn)為企業(yè)文化是內(nèi)部控制的軟約束，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的精靈。

3.中國海洋大學(xué)管理學(xué)院王竹泉、隋敏提出“企業(yè)文化+控制結(jié)構(gòu)”的內(nèi)控要素二元論，并認(rèn)為其具有經(jīng)濟(jì)控制與文化控制并重、制度主義與人本主義并舉、剛性控制與柔性控制兼?zhèn)洹⒓顧C(jī)制與約束機(jī)制并用、公司治理與企業(yè)管理兼容的特點(diǎn)（會計(jì)研究。2010.3）。

二、聯(lián)想集團(tuán)的企業(yè)文化與內(nèi)部控制關(guān)系分析

企業(yè)文化與內(nèi)部控制是一種互補(bǔ)關(guān)系，企業(yè)文化的良性發(fā)展可以提高員工的主觀能動性，增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，使內(nèi)控建設(shè)融入員工的自覺行動。另一方面，內(nèi)控制度的完善過程也是企業(yè)文化的提升過程，建立健全內(nèi)控制度可以推動企業(yè)的文化建設(shè)

聯(lián)想集團(tuán)從成立伊始便重視企業(yè)文化建設(shè)，以此形成員工的核心價值觀。將文化融入企業(yè)的制度過程中，聯(lián)想隨時分析評估企業(yè)文化的執(zhí)行力，這樣就可以確保聯(lián)想文化的基礎(chǔ)堅(jiān)固。聯(lián)想文化的發(fā)展歷程也體現(xiàn)了這樣的價值觀并不斷的傳承下來，它的企業(yè)文化發(fā)展也遵循了循序漸進(jìn)的歷程而并非一蹴而就的。從早期聯(lián)想的創(chuàng)業(yè)文化強(qiáng)調(diào)規(guī)范化管理到后期的客戶文化強(qiáng)調(diào)以人為本，以至于發(fā)展到今天的全球化創(chuàng)新服務(wù)文化，企業(yè)文化的發(fā)展成螺旋形上升。應(yīng)該說聯(lián)想企業(yè)文化的發(fā)展是融入企業(yè)的管理制度和員工的日常行為中。聯(lián)想集團(tuán)之所以有規(guī)范的管理制度，并建立了行之有效的內(nèi)控體系，與其企業(yè)文化的支撐是分不開的。

美國COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》和我國內(nèi)部控制基本規(guī)范本質(zhì)是相同的，都指明了控制實(shí)施主體為企業(yè)高層管理者與全體員工。聯(lián)想集團(tuán)將高層管理者作為內(nèi)控實(shí)施的主要推動者，通過制度流程層面實(shí)施“硬控制”及文化精神層面實(shí)施“軟控制”，企業(yè)文化作為軟控制力量雖然是非制度層面的，但在企業(yè)長期的經(jīng)營過程中已根植于聯(lián)想高管的意識之中，對于企業(yè)建立內(nèi)控體系并保證成功運(yùn)行起到推進(jìn)作用。

三、研究結(jié)論及對其他企業(yè)的啟示

通過研究我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境緊密相連、不可分割、相互促進(jìn)、共生共榮，重視企業(yè)文化建設(shè)，培育良好的企業(yè)文化必將優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；而企業(yè)內(nèi)部控制的完善必將使企業(yè)文化建設(shè)更上一層樓，兩者的相互提升必將形成正螺旋效應(yīng)，使企業(yè)的發(fā)展步入良性軌道。

由此對我國企業(yè)的經(jīng)營管理的啟示及建議筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的頒布為契機(jī)，深入學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范，并建立行之有效的內(nèi)控體系，以促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。

2.以企業(yè)文化建設(shè)為突破口，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制制度完善，使企業(yè)形成良性發(fā)展局面。

3.深刻認(rèn)識企業(yè)文化建設(shè)的作用，將企業(yè)文化融入高層管理人員的意識中，并落實(shí)到制度規(guī)范層面，推動企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。